27.03.2006
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации.
Налогообложение проектных работ и дизайнерских услуг
Айсулу Молдагалиева,
начальник отдела разъяснения налогового
законодательства Управления методологии
Подъем экономики Казахстана, а также стремление большей части населения к улучшению своих жилищных условий обусловили актуальность жилищного строительства в республике.
В настоящее время «строительный бум» охватил весь Казахстан. Все мы знаем, что для того чтобы построить здание, его для начала нужно спроектировать. И к нам часто стали поступать запросы от налогоплательщиков, в частности, о разъяснении порядка налогообложения проектных работ. Думаю, что читателям журнала будет интересно узнать порядок налогообложения указанных работ. Давайте рассмотрим следующую ситуацию.
Организация-резидент заключила контракт на создание проектно-сметной документации многофункционального здания на территории города Астаны. При этом для работы над проектом указанная организация планирует привлечь на основе договоров субподряда иностранные компании (далее - компании) для оказания дизайнерских услуг и проектных работ. При этом по условиям договоров выполнение данных услуг и работ будет производиться за пределами РК. Все необходимые документы будут доставляться в офисы компаний.
Теперь перейдем непосредственно к разъяснению указанной ситуации в части налогообложения.
В части корпоративного подоходного налога (далее - КПН)
Статьей 178 Налогового кодекса определен перечень доходов нерезидентов из источников в РК.
Данный перечень, за исключением доходов, определенных пп. 2 ст. 178 Налогового кодекса, установлен с учетом принципа территориальности, который подразумевает возникновение источника дохода на территории РК.
Таким образом, в случае, если выполнение вышеуказанных услуг и работ будет производиться компаниями исключительно за пределами РК, то, соответственно, доходы от выполнения таких услуг и работ не являются доходами из источников в РК, и в отношении указанных доходов у компаний не возникает налоговых обязательств по КПН в РК.
В случае, если указанные услуги и работы частично будут оказываться также на территории РК, то согласно пп. 1 ст. 178 Налогового кодекса доходы от выполнения таких услуг и работ являются доходами из источников в РК и, в соответствии со ст. 179 Налогового кодекса, подлежат налогообложению в РК в части, полученной от оказания услуг и работ на территории РК.
В случае наличия со странами резидентства компаний Конвенции об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (далее - Налоговая конвенция) и выполнении условий ст. 5 и 7 Налоговой конвенции, компании вправе применить положения такой Налоговой конвенции в порядке, установленном ст. 198 или 198-1 Налогового кодекса.
Однако в случае получения компаниями также доходов от оказания услуг, определенных пп. 2 ст. 178 Налогового кодекса, доходы от оказания таких услуг являются доходами из источников в РК и подлежат налогообложению у источника выплаты в РК согласно ст. 179 Налогового кодекса.
В части НДС
В соответствии со ст. 212 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров (работ, услуг), совершаемый плательщиком НДС, за исключением оборота:
1) освобожденного от НДС в соответствии с Налоговым кодексом;
2) местом реализации которого не является РК. Место реализации товаров (работ, услуг) определяется в соответствии со ст. 215 Налогового кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 221 Налогового кодекса работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в РК, являются оборотом налогоплательщика РК, получающего работы, услуги, если местом их реализации является РК, и подлежат обложению НДС в соответствии с Налоговым кодексом.
Что касается проектных работ, то место реализации таких работ определяется согласно пп. 4 п. 2 ст. 215 Налогового кодекса, поскольку в соответствии с пп. 11-1 п. 1 ст. 10 Налогового кодекса инжиниринговые услуги - инженерно-консультационные услуги, работы исследовательского, проектно-конструкторского, расчетно-аналитического характера, подготовка технико-экономических обоснований проектов, выработка рекомендаций в области организации производства и управления, реализации продукции.
Следовательно, местом реализации данных работ признается место предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг.
Кроме того, п. 59 ст. 1 Закона РК от 16.07.2001 г. «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Казахстан» установлено понятие инжиниринговых услуг в сфере архитектурной, градостроительной и строительной деятельности, это оказание комплекса услуг, обеспечивающих подготовку и осуществление строительства, имеющих целью достижение оптимальных проектных показателей.
То есть понятие «инжиниринговые услуги», установленное в Налоговом кодексе, не противоречит понятию, указанному в вышеназванном Законе.
Также следует отметить, что ст. 10 Налогового кодекса установлены основные понятия гражданского и других отраслей законодательства РК, используемые для целей налогообложения. Понятия, не предусмотренные в данном Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.
Таким образом, в случае выполнения проектных работ компаниями, находящимися за пределами РК, для организации-резидента местом предпринимательской деятельности покупателя этих работ является РК. Следовательно, данные проектные работы являются облагаемым оборотом организации-резидента, получающей указанные работы.
В отношении дизайнерских услуг место реализации таких услуг определяется согласно пп. 5 п. 2 ст. 215 Налогового кодекса, поскольку указанные услуги не предусмотрены в пп. 1-4 п. 2 ст. 215 Налогового кодекса. Следовательно, местом реализации данных услуг признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности лица, оказывающего услуги.
В случае оказания дизайнерских услуг организации-резиденту компаниями, находящимися за пределами РК, местом предпринимательской деятельности лиц, выполняющих эти услуги, не является РК.
Следовательно, дизайнерские услуги не являются облагаемым оборотом организации-резидента, получающей данные услуги.
