Письмо Национального Банка Республики Казахстан от 25 декабря 2003 года № 24209/770
Председателю Правления
страховой (перестраховочной)
организации
____________________________
В связи с поступающими запросами от страховых (перестраховочных) организаций (далее - страховая организация), связанными с отражением в бухгалтерском учете и финансовой отчетности операций РЕПО и обратное РЕПО, Национальный Банк Республики Казахстан разъясняет следующее.
См. также: Письмо Агентства Республики Казахстан по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций от 12 апреля 2004 года № 06-01-19/770 «Касательно операций «Обратное РЕПО»
По отражению в бухгалтерском учете операций «Репо» и «Обратное Репо»:
При отражении в бухгалтерском учете страховых организаций операций РЕПО и обратного РЕПО рекомендуется использовать международный стандарт финансовой отчетности № 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (далее - МСФО № 39).
В соответствии с пунктом 36 МСФО № 39, если финансовый актив передается другой компании и при этом передача актива не удовлетворяет условиям прекращения признания, то компания, передающая актив, отражает сделку как заем под обеспечение.
В соответствии с подпунктом (b) пункта 38 МСФО № 39 компания, передавшая актив, не теряет контроль над переданным финансовым активом, и поэтому не происходит прекращения признания актива, если компания, передавшая актив, имеет право и обязана выкупить или погасить переданный актив на условиях, которые фактически обеспечивают компании - получателю актива доход кредитора от активов, полученных компанией, передавшей актив, в обмен на переданный актив.
При совершении страховыми организациями операций РЕПО и обратного РЕПО в экономической сущности не происходит переход права собственности на ценные бумаги. В связи с этим, при совершении данных операций стоимость ценных бумаг у его владельца не должна списываться с баланса. При этом, рекомендуется учитывать операции РЕПО и обратного РЕПО как заем под обеспечение ценных бумаг.
Ниже приводится пример по отражению в бухгалтерском учете страховой организацией операции РЕПО и обратного РЕПО как заем под обеспечение ценных бумаг.
1. При открытии операции РЕПО:
1) страховая организация, передающая ценные бумаги в обмен на деньги (далее - продавец ценных бумаг), при совершении операции РЕПО на сумму сделки выполняет следующие бухгалтерские записи:
| Дт 441 02 | «Деньги на текущих счетах в национальной валюте», |
| Кт 603 14 | «Операции «Репо» с ценными бумагами», |
и одновременно на счете «депо» осуществляется перевод ценных бумаг, переданных по операции РЕПО, на вновь открытый лицевой счет:
| Приход 1137 «Счета «Депо» - | (лицевой счет для учета номинальной стоимости ценных бумаг страховой организации, переданных по операции РЕПО) |
| Расход 1137 «Счета «Депо» - | (лицевой счет для учета ценных бумаг страховой организации, номинальная стоимость которых числится в Центральном депозитарии на счете «депо»); |
