Учет гудвилла
Асан Аманов,
специалист МРНК № 1
В современном мире в бизнесе возникает необходимость определения рыночной стоимости организации в целом.
То есть, для покупателей бизнеса является важным, какие расходы будут понесены для приобретения организации, и сколько прибыли в конечном итоге будет получено от приобретенного бизнеса.
Для продавцов же бизнеса - как можно выгоднее продать свой бизнес с учетом не только имеющихся на балансе активов, но и с учетом репутации организации на рынке, деловых связей, популярности марок ее продукции или услуг, географического месторасположения, числа постоянных клиентов, профессионального уровня специалистов.
Итак, рассмотрим гудвилл, который включает все вышеперечисленные преимущества успешной организации и образует актив, который имеет свою стоимость. То есть, при покупке такой организации в целом приобретаются не только его материальные и нематериальные активы, но также приобретается репутация компании, которая образует отдельный нематериальный актив, от которого в будущем ожидается получить экономические выгоды.
При приобретении организации как имущественного комплекса в целом, разница, возникающая при превышении покупной стоимости организации над текущей стоимостью всех ее активов, определенных на дату приобретения, называется гудвилл (репутация компании). Если же покупная стоимость организации меньше чем ее текущая стоимость, такая разница называется отрицательным гудвиллом или бэдвиллом.
Гудвилл является нематериальным активом и отражается на счете 105 «Гудвилл».
При отражении гудвилла делается следующая бухгалтерская запись:
Дебет счета 105 «Гудвилл» Кредит счета 687 «Прочие» подраздела 68 «Прочая кредиторская задолженность и начисления».
Отрицательный гудвилл отражается как доход будущего периода.
При отражении отрицательного гудвилла делается следующая бухгалтерская запись:
Дебет счета 687 «Прочие» подраздела 68 «Прочая кредиторская задолженность и начисления» Кредит счета 611 «Доходы будущих периодов». По мере отражения части отрицательного гудвилла как дохода отчетного периода делается следующая запись:
Дебет счета 611 «Доходы будущих периодов» Кредит счета 727 «Прочие доходы от неосновной деятельности» (данные счета использовались до перехода на МСФО и введения в действие инструкции по разработке рабочего плана счетов бухгалтерского учета для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с МСФО от 22.12.2005 г. № 426).
Описание и порядок отражения в учете гудвилла и отрицательного гудвилла подробно раскрывается в МСФО 22 «Объединение бизнеса»
Согласно МСФО 22 любое превышение фактических затрат на приобретение над долей участия предприятия-покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых активов и обязательств по состоянию на дату операции обмена называется гудвиллом и признается в качестве актива.
Гудвилл, возникающий при приобретении, представляет собой платеж, производимый предприятием-покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Будущие экономические выгоды могут проистекать из эффекта синергии между идентифицируемыми приобретенными активами или из активов, которые в отдельности не отвечают требованиям признания в финансовой отчетности, но за которые предприятие-покупатель готово заплатить при приобретении.
Гудвилл должен учитываться по фактическим затратам на приобретение за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.
Гудвилл или отрицательный гудвилл определяется как оставшиеся фактические затраты на приобретение после признания идентифицируемых активов и обязательств.
Гудвилл должен амортизироваться на систематической основе на протяжении срока его полезного использования. Период амортизации должен отражать наилучшую расчетную оценку периода, в течение которого ожидается поступление в предприятие будущих экономических выгод.
Срок полезного использования гудвилла не должен превышать 20 лет.
Однако, МСФО 22 допускает определение более длительного срока полезного использования при убедительном свидетельстве того, что данный актив будет иметь срок полезного использования более 20 лет.
Это может произойти, когда гудвилл настолько явно связан с идентифицируемым активом или группой идентифицируемых активов, что имеются основания ожидать получение предприятием-покупателем выгоды от него на протяжении срока полезного использования данного идентифицируемого актива или группы активов.
Используемый метод начисления амортизации должен отражать схему ожидаемого потребления будущих экономических выгод, возникающих в связи с гудвиллом.
При амортизации гудвилла должен применяться прямолинейный метод, если только нет убедительных оснований того, что в данных обстоятельствах более пригоден другой метод.
Амортизация за каждый период должна признаваться расходом.
При расчете срока полезного использования гудвилла следует учитывать множество факторов, включая следующие:
1) характер и предполагаемый срок существования приобретенного бизнеса;
2) стабильность и предполагаемый срок существования отрасли, к которой относится гудвилл;
3) общедоступную информацию о характеристиках гудвилла в аналогичных предприятиях или отраслях и типичные жизненные циклы аналогичных предприятий;
4) воздействие устаревания продукции, изменений спроса и других экономических факторов на приобретенный бизнес;
5) расчетную продолжительность сроков службы ключевых специалистов или групп работников и возможность эффективного управления приобретенным бизнесом другим составом руководства;
6) уровень затрат на поддержание или на финансирование, необходимый для получения ожидаемых будущих экономических выгод от приобретенного бизнеса, а также способность и желание самого предприятия достичь такого уровня;
7) предполагаемые действия конкурентов или потенциальных конкурентов;
8) период контроля над приобретенным бизнесом и законодательные, административные или договорные условия, влияющие на срок его полезного использования.
Любое превышение доли участия предприятия-покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых активов и обязательств над фактическими затратами на приобретение на дату совершения операции обмена должно признаваться в качестве отрицательного гудвилла.
Наличие отрицательного гудвилла может указывать на то, что величина идентифицируемых активов была завышена, а величина идентифицируемых обязательств - пропущена или занижена. Перед признанием отрицательного гудвилла следует убедиться в том, что этого не произошло.
В той степени, в какой отрицательный гудвилл относится к ожиданиям будущих убытков и расходов, которые намечены в плане предприятия-покупателя по приобретению и могут быть надежно измерены, но которые не представляют собой идентифицируемых обязательств на дату приобретения, эта часть отрицательного гудвилла должна признаваться в качестве дохода в отчете о доходах и расходах на момент признания будущих убытков и расходов.
В той степени, в какой отрицательный гудвилл не связан с идентифицируемыми ожидаемыми будущими убытками и расходами, которые могут быть надежно измерены на дату приобретения, отрицательный гудвилл должен признаваться в отчете о доходах и расходах как доход следующим образом:
1) величина отрицательного гудвилла, не превышающая справедливую стоимость приобретенных идентифицируемых немонетарных активов, должна признаваться в качестве дохода на систематической основе на протяжении оставшегося средневзвешенного срока полезного использования идентифицируемых приобретенных амортизируемых активов;
2) величина отрицательного гудвилла, превышающая справедливую стоимость приобретенных идентифицируемых немонетарных активов, должна признаваться в качестве дохода немедленно.
В той степени, в которой отрицательный гудвилл не связан с ожиданиями будущих убытков и расходов, которые были определены в плане предприятия-покупателя по приобретению и могут быть надежно измерены, отрицательный гудвилл является прибылью, которая признается в качестве дохода тогда, когда осуществляется потребление будущих экономических выгод, заключенных в приобретенных идентифицируемых амортизируемых активах. В случае монетарного актива такая прибыль признается как доход немедленно.
