08.11.2006
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации.
Налогообложение дивидендов
О. Григорьева,
старший преподаватель ВКГТУ,
сертифицированный бухгалтер-практик (САР)
В этой статье рассмотрен порядок налогообложения дивидендов в различных ситуациях, а также порядок отражения их в Декларации по КПН.
Подпунктом 6 пункта 1 статьи 10 Налогового кодекса определено, что дивиденды - это доход, подлежащий выплате по акциям; часть чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его участниками, учредителями; доходы от распределения имущества при ликвидации юридического лица, а также при изъятии учредителем, участником доли участия в юридическом лице, за исключением имущества, внесенного учредителем, участником в качестве вклада в уставный капитал.
К дивидендам не относится доход, направленный на увеличение уставного капитала юридического лица-резидента при распределении чистого дохода с сохранением доли участия каждого учредителя, участника. Согласно подпункту 15-1 пункта 2 статьи 80 Налогового кодекса доход, полученный при распределении чистого дохода и направленный на увеличение уставного капитала юридического лица-резидента с сохранением доли участия каждого учредителя, участника, подлежит включению в совокупный годовой доход юридического лица.
На основании вышеизложенного следует, что дивиденды могут быть получены физическим лицом:
1) в виде выплаты по акциям;
2) как часть чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его участниками, учредителями.
Пунктом 2 статьи 145 Налогового кодекса предусмотрено, что доходы в виде дивидендов облагаются по ставке 15%.
Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога (ИПН) производится налоговыми агентами не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты.
Согласно подпункту 35 пункта 1 статьи 144 Налогового кодекса суммы дивидендов, ранее обложенные у источника выплаты, при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты, не подлежат обложению ИПН.
Таким образом, дивиденды подлежат обложению ИПН у источника выплаты по ставке 15% и дальнейшему налогообложению не подлежат.
Налоговыми агентами в срок не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, представляется Расчет по индивидуальному подоходному налогу (форма 201.02) (см. «ФБ» № 9 за 2006 г.), предназначенный для отражения дивидендов, вознаграждений, выигрышей, начисленных и выплаченных физическим лицам.
Дивиденды могут быть получены юридическим лицом:
а) от юридического лица-резидента
Пример
Юридическое лицо «А» является учредителем юридического лица «В». Юридическое лицо «В» распределяет часть чистого дохода и юридическому лицу «А» начислены дивиденды в сумме 1 000 у. е. Выплата юридическому лицу «А» произведена в размере 850 у. е. (1 000 - 150), при этом удержан налог 150 у. е. (1 000 ´ 15%).
В совокупный годовой доход юридическим лицом «А» подлежит включению сумма 850 у. е., затем производится корректировка совокупного годового дохода в сторону уменьшения на 850 у. е.
Таким образом, часть чистого дохода, распределяемая между участниками, в целях налогообложения признается дивидендами и подлежит обложению у источника выплаты.
При этом, в соответствии с пунктом 2 статьи 135 Налогового кодекса, дивиденды, выплачиваемые юридическим лицам, подлежат обложению у источника выплаты по ставке 15 процентов.
При определении налогооблагаемого дохода, согласно подпункту 15 пункта 2 статьи 80 Налогового кодекса, суммы дивидендов включаются в совокупный годовой доход налогоплательщика, после чего в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 91 Налогового кодекса данные суммы подлежат исключению из совокупного годового дохода при условии их получения от юридического лица - резидента РК и обложения у источника выплаты в РК. В нашем примере юридическое лицо «А» отразит в строке 100.00.014 Декларации по КПН (форма 100.00) сумму полученных дивидендов - 850 у. е. Данная строка переносится из Приложения № 7 к Декларации.
Особенностью отражения дивидендов, полученных в Республике Казахстан, является то, что в совокупный годовой доход подлежит включению полученная сумма дивидендов, за исключением удержанной суммы налога, при наличии подтверждающих документов (строка 100.07.001 Приложения № 7 к Декларации, данные в которую переносятся из дополнительной формы к строке 100.07.001). В разделе «Корректировка совокупного годового дохода» Декларации по КПН в строке 100.00.024 указывается общая сумма корректировки совокупного годового дохода в соответствии со статьей 91 Налогового кодекса, в том числе в строке 100.00.024А отражается сумма дивидендов, полученная от юридического лица - резидента РК, ранее обложенная у источника выплаты в РК, на которую производится уменьшение совокупного годового дохода.
Лицом, осуществившим выплату дивидендов, представляется Расчет сумм КПН, удержанного у источника выплаты доходов резидентов (форма 101.05) не позднее 15 числа месяца, следующего за кварталом;
б) от юридического лица-нерезидента
Пример
Юридическое лицо «А» является учредителем юридического лица-нерезидента «В». Юридическое лицо «В» распределяет часть чистого дохода. Юридическому лицу «А» начислены дивиденды в сумме 1 000 у. е. Дивиденды получены за пределами Республики Казахстан. Выплата юридическому лицу «А» произведена в размере 850 у. е. (1 000 - 150), при этом с него удержан налог 150 у. е. (1 000 ´ 15%).
В совокупный годовой доход юридического лица «А» подлежит включению сумма 1 000 у. е., затем при исчислении КПН производится зачет налога, удержанного за пределами РК (150 у. е.)
При определении налогооблагаемого дохода, согласно подпункту 15 пункта 2 статьи 80 Налогового кодекса, суммы дивидендов включаются в совокупный годовой доход налогоплательщика. В нашем примере юридическое лицо «А» отразит в строке 100.00.014 Декларации по КПН (форма 100.00) сумму полученных дивидендов - 1 000 у. е. Данная строка переносится из Приложения № 7 к Декларации.
При получении дивидендов за пределами Республики Казахстан в строке 100.07.002 отражается сумма полученных доходов налогоплательщика-резидента из источников в иностранном государстве, не связанных с постоянным учреждением, а также сумма доходов налогоплательщика-резидента из источников в иностранном государстве от осуществления предпринимательской деятельности в иностранном государстве через постоянное учреждение, пересчитанная в национальную валюту в соответствии со статьей 65 Налогового кодекса.
В данную строку переносится величина графы F дополнительной формы к строке 100.36.001 и графы Н дополнительной формы к строке 100.36.002 при наличии в графах С и Е соответственно вида дохода по коду 2050 - «Дивиденды».
Юридическое лицо-нерезидент при выплате дивидендов производит удержание налога согласно национальному налоговому законодательству.
При этом, суммы уплаченного за пределами Республики Казахстан подоходного налога резидентом Республики Казахстан зачитываются при уплате КПН согласно статье 129 Налогового кодекса.
Размер зачитываемых сумм определяется по каждому государству отдельно, исходя из суммы фактически уплаченного налога по доходам, полученным налогоплательщиком в каждом государстве. Размер зачитываемой суммы налога не должен превышать сумму, которая была бы начислена в Республике Казахстан по этому доходу по ставке, установленной статьей 135 настоящего Кодекса.
В соответствии с пунктом 5 статьи 2 Налогового кодекса, если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом кодексе, применяются правила указанного договора. То есть, нормы международного права выше норм национального законодательства. При этом, если согласно Конвенции предусмотрена ставка, отличная от действующей, удержание и зачет производятся в размере, указанном в Конвенции.
То есть, в случае уплаты налога в иностранном государстве по ставке 16% (условная цифра) - 160 у. е., зачет будет произведен в размере 150 у. е.
Кроме того, зачет иностранного налога не производится по налогам, удержанным и (или) уплаченным в государстве, с которым заключен международный договор об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения юридического лица, являющегося резидентом Республики Казахстан, если доходы, в соответствии с положениями такого международного договора, подлежат налогообложению в Республике Казахстан. При этом необходима подача заявления о применении положений международного договора и возврате ранее удержанных сумм.
Для определения суммы подоходного налога и налогов с доходов, полученных налогоплательщиком-резидентом из источников в иностранных государствах, уплаченных за пределами Республики Казахстан и зачитываемых при уплате КПН в Республике Казахстан, в соответствии со статьей 129 Налогового кодекса предназначена форма 100.28 «Зачет иностранного налога» к Декларации формы 100.00. В разделе «Дивиденды» вышеуказанной формы строка 100.28.001 предназначена для определения общей суммы налога с дивидендов, уплаченного за пределами Республики Казахстан и подлежащего зачету при уплате КПН в Республике Казахстан, и заполняется на основании данных дополнительной формы.
При исчислении налоговых обязательств в строке 100.29.003А Приложения № 29 «Исчисление налогового обязательства» к Декларации по КПН (форма 100.00) указывается сумма налога, уплаченная за пределами Республики Казахстан, исчисленного с дохода из источников за пределами Республики Казахстан, указанного в данной Декларации, и принятая в зачет при уплате КПН в Республике Казахстан. В данную строку переносится сумма, отраженная в строке 100.28.007.
Зачет подоходного налога, уплаченного налогоплательщиком за пределами Республики Казахстан, производится при наличии документов, подтверждающих удержание и (или) уплату налогов. Таким документом может быть справка, заверенная налоговым органом иностранного государства, о суммах полученных доходов из источников в иностранном государстве и удержанных и (или) уплаченных налогов.
Таким образом, при выплате дивидендов:
• физическому лицу - дивиденды подлежат обложению ИПН у источника выплаты по ставке 15% и дальнейшему налогообложению не подлежат;
• юридическому лицу юридическим лицом - резидентом РК - дивиденды подлежат обложению КПН у источника выплаты по ставке 15%, подлежат включению в совокупный годовой доход, за исключением удержанной суммы налога, при наличии подтверждающих документов, затем на эту же сумму производится корректировка совокупного годового дохода в сторону уменьшения, то есть дивиденды дальнейшему налогообложению не подлежат;
• юридическому лицу юридическим лицом-нерезидентом за пределами Республики Казахстан - дивиденды подлежат обложению КПН у источника выплаты по ставке, предусмотренной национальным законодательством иностранного государства, сумма дивидендов без учета удержанной суммы подлежит включению в совокупный годовой доход, при исчислении налоговых обязательств производится зачет иностранного налога на основании справки, заверенной налоговым органом иностранного государства, о суммах полученных доходов из источников в иностранном государстве и удержанных и (или) уплаченных налогов. При наличии международного договора, ратифицированного Республикой Казахстан, устанавливающего иные правила, чем те, которые содержатся в Кодексе, применяются правила указанного договора.
