Бухгалтерский учет операций в иностранных валютах
С. Адрышева,
директор ТОО «Инвест-Аудит»,
г. Усть-Каменогорск
В этой статье рассмотрен порядок ведения бухгалтерского учета валютных операций, а также регулирование валютных операций. Бухгалтерские проводки приведены в соответствие с Типовым планом счетов, а также Рабочим планом счетов по МСФО.
Все платежи по операциям между резидентами должны осуществляться только в тенге, за исключением случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами (см. ст. 13 Закона РК «О валютном регулировании и валютном контроле» от 13.06.2005 г. № 57-III). Валютные операции, осуществляемые резидентами и нерезидентами в Республике Казахстан, проводят через уполномоченные банки и уполномоченные небанковские финансовые учреждения, за исключением случаев, предусмотренных нормативными правовыми актами Национального Банка Республики Казахстан, налоговым и таможенным законодательством.
Основным органом валютного регулирования в Республике Казахстан является Национальный Банк, осуществляющий функции валютного регулирования в соответствии с действующим законодательством. Осуществление любых валютных операций, минуя уполномоченные банки и обменные пункты, запрещается. Для совершения валютных операций, кроме обменных, юридические лица открывают валютные счета в одном из уполномоченных банков по месту открытого расчетного счета.
Валюта в оплату экспорта товаров (работ, услуг) должна быть получена резидентами и зачислена на счета в уполномоченных банках в течение 180 дней с даты экспорта товаров (работ, услуг) или в течение 365 дней с даты экспорта отдельных товаров, перечень которых устанавливается Правительством Республики Казахстан.
Юридические лица-резиденты при проведении платежа в пользу нерезидента обязаны представлять в уполномоченные банки надлежащим образом оформленные документы (договоры, контракты, соглашения, инвойсы, коносаменты и др.). В случае проведения валютных операций, по которым требуются лицензия или свидетельство о регистрации в Национальном Банке, юридические лица-резиденты обязаны предоставлять в уполномоченный банк копии соответствующих документов.
Уполномоченные банки вправе затребовать дополнительно необходимую информацию и документы относительно проводимой валютной операции в целях проверки соблюдения валютного законодательства.
Резиденты вправе совершать сделки с нерезидентами в национальной и (или) иностранной валюте по соглашению сторон в соответствии с валютным законодательством Республики Казахстан.
Национальный Банк Республики Казахстан осуществляет регистрацию валютных операций.
Режим регистрации включает регистрацию валютного договора и последующее представление резидентом сведений по зарегистрированному валютному договору.
Расчеты в иностранной валюте с юридическими лицами-нерезидентами осуществляются юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся на их счете валютных средств в безналичном порядке.
Источники получения валютных средств:
- экспортная валютная выручка;
- взносы в уставный капитал;
- финансовая помощь (гранты) нерезидентов;
- валютные кредиты от уполномоченных банков, иностранных банков, финансовых учреждений и других иностранных юридических лиц, а также займы от физических лиц-нерезидентов;
- валюта, приобретенная на внутреннем рынке за тенге через уполномоченные банки и уполномоченные организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, а также их обменные пункты.
Наличная иностранная валюта с банковских счетов юридических лиц-резидентов может быть изъята на выплату заработной платы работникам-нерезидентам и на расходы, связанные с выездом работников в зарубежные служебные командировки. Юридические лица-резиденты для изъятия наличной иностранной валюты должны представить в уполномоченный банк надлежащим образом оформленные документы (приказ о командировке, смету командировочных расходов, заявление о выплате заработной платы и др.).
Неиспользованная часть ранее изъятой наличной иностранной валюты юридическими лицами-резидентами подлежит обязательному зачислению на их банковские счета в уполномоченных банках. Обязанность по зачислению на банковский счет в уполномоченном банке ранее изъятой наличной иностранной валюты возлагается на юридическое лицо-резидента, изъявшего такую валюту.
Юридическим лицам-резидентам запрещается осуществление расчетов по валютным операциям в наличном порядке. Официальный курс тенге для целей налогообложения, бухгалтерского учета и таможенных платежей к денежным единицам иностранных государств определяется Национальным Банком на основании курсов обменных операций на внутреннем валютном рынке и публикуется в официальных документах.
Юридические лица-резиденты могут приобрести иностранную валюту на внутреннем валютном рынке и получить кредит в иностранной валюте только для осуществления расчетов с нерезидентами и выполнения обязательств по полученным банковским кредитам в иностранной валюте. Кредиты в иностранной валюте представляются в безналичном порядке.
Операции по валютному счету оформляются следующими документами:
• Поступление наличной валюты (выручка, остатки неиспользованных подотчетных сумм и др.) оформляется приходным валютным ордером. Копия приходного валютного ордера банка, заверенная печатью (штампом) банка и подписью кассира, исполнителя и контролера, служит основанием для выписки расходного валютного кассового ордера.
• Выдача наличной валюты оформляется поручением (расходный валютный ордер). Копия поручения (расходного валютного ордера), заверенная банком, служит основанием для выписки приходного валютного кассового ордера.
• Перечисление валютных средств бенефициару (получателю), находящемуся за рубежом, оформляется путем выписки «Заявления на перевод» («поручение»).
На основании перечисленных и других документов банком производятся записи в лицевой счет по валютному счету, выписка из которого передается предприятию.
Валютный счет закрывают по заявлению его владельца, которое передается в обслуживающее учреждение банка. В случае закрытия счета, а также при изменении наименования субъекта, либо номера счета, владелец счета обязан к заявлению приложить подтверждение остатка средств на валютном счете.
Оплата за банковские услуги по проведению валютных операций юридических лиц-резидентов взимается уполномоченными банками в национальной или иностранной валюте по соглашению сторон.
Иностранная валюта, поступившая в пользу юридических лиц-резидентов в качестве дара, пожертвований, благотворительных взносов и иных поступлений, также подлежит обязательному зачислению на их счета в уполномоченных банках.
При покупке иностранной валюты у уполномоченных банков составляется следующая корреспонденция:
| № п/п | Д-т | К-т | Сумма (тенге) | Содержание хозяйственных операций |
| 1 | 334 (1280) | 441 (1040) | 3 990 000 | Предприятие перечислило уполномоченному банку средства для приобретения иностранной валюты (долларов США). Коммерческий курс банка составляет 133,0 тенге за 1 доллар США. Сумма в валюте 30 000 долларов США |
| 2 | 821 (7210) | 441 (1040) | 1 995 | Уполномоченный банк списал 0,05% (тенге) комиссионной валютной бирже (3 990 000 ´ 0,05/100) |
| 3 | 431 (1050) | 334 (1280) | 3 993 000 | Зачислена на валютный счет конвертируемая сумма (в долларах США 30 000). Курс Нацбанка составляет - 133,1 за 1 доллар США |
| 4 | 334 (1280) | 727 (6280) | 3 000 | Списывается суммовая разница |
* Примечание. В скобках указаны группы счетов в соответствии с Инструкцией (основой) по разработке рабочего плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Министра финансов Республики Казахстан от 22 декабря 2005 года № 426.
По счетам 431 «Наличность на валютном счете внутри страны», 432 «Наличность на валютном счете за рубежом» (по Типовому плану счетов) и по счетам группы 1050 «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте» (по Рабочему плану счетов) записи хозяйственных операций производятся аналогично записям по расчетному счету.
| № п/п | Д-т | К-т | Сумма (тенге) | Содержание хозяйственных операций |
| 1 | 334 (1280) | 441 (1040) | 3 990 000 | Предприятие перечислило уполномоченному банку средства для приобретения иностранной валюты (долларов США). Коммерческий курс банка составляет 133,0 тенге за 1 доллар США. Сумма в валюте 30 000 долларов США |
| 2 | 821 (7210) | 441 (1040) | 1 995 | Уполномоченный банк списал 0,05% (тенге) комиссионной валютной бирже (3 990 000 ´ 0,05/100) |
| 3 | 431 (1050) | 334 (1280) | 3 993 000 | Зачислена на валютный счет конвертируемая сумма (в долларах США 30 000). Курс Нацбанка составляет - 133,1 за 1 доллар США |
| 4 | 334 (1280) | 727 (6280) | 3 000 | Списывается суммовая разница |
Напоминаем, что согласно Инструкции (основе) по разработке рабочего плана счетов, номера счетов бухгалтерского учета в рабочем плане счетов содержат четыре знака. Первая цифра номера указывает на принадлежность к разделам, вторая - на принадлежность к подразделам, которые расположены в порядке уменьшения ликвидности, третья - на принадлежность к группам синтетических счетов, четвертая цифра - определяется организацией самостоятельно в порядке ликвидности расположения синтетических счетов.
