Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан
от 4 апреля 2006 года № НК-УМН-2-15/2917
Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан в целях улучшения налогового администрирования, в том числе при рассмотрении заявлений нерезидентов по форме 102.01 на возврат налога из источников в Республике Казахстан, обращает внимание на следующее.
В связи с тем, что юридические лица-нерезиденты оказывают услуги на территории Республики Казахстан через служащих и персонал, командированных в Республику Казахстан для оказания услуг от имени юридического лица-нерезидента, Вам необходимо уделять особое внимание своевременности исполнения ими (физическими лицами) налоговых обязательств в Республике Казахстан.
Согласно подпункту 14) статьи 178 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) доходы от деятельности в Республике Казахстан по индивидуальным трудовым договорам (контрактам) или по иным договорам гражданско-правового характера признаются доходами нерезидентов из источников в Республике Казахстан.
В соответствии с пунктом 2 статьи 187 Налогового кодекса доходы физического лица-нерезидента, определенные подпунктами 14)-18) статьи 178 Налогового кодекса, включая иные доходы, определенные статьями 149-151 Налогового кодекса, подлежат налогообложению у источника выплаты в Республике Казахстан в порядке и сроки, установленные положениями статей 147, 153 Налогового кодекса, но без осуществления вычетов в отношении таких доходов.
При этом, в соответствии с пунктом 4 статьи 187 Налогового кодекса обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и уплате подоходного налога у источника выплаты в государственный бюджет возложены на лицо (в том числе нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение), выплачивающее доходы. Такое лицо в соответствии с пунктом 1 статьи 10 Налогового кодекса признается налоговым агентом. Согласно пункту 1 статьи 10 Налогового кодекса налоговым агентом признается индивидуальный предприниматель, частный нотариус, адвокат, юридическое лицо, в том числе нерезидент, осуществляющий деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиал, представительство. Термин «постоянное учреждение» определяется как статьей 177 Налогового кодекса, так и международными договорами.
Однако если физические лица-нерезиденты получают доходы от деятельности в Республике Казахстан по индивидуальным трудовым договорам (контрактам) от лиц, не являющихся налоговыми агентами (например, от нерезидентов, оказывающих услуги в Республике Казахстан через персонал без образования постоянного учреждения), то, согласно подпункту 2) пункта 1 статьи 191 Налогового кодекса, такие физические лица-нерезиденты уплачивают индивидуальный подоходный налог самостоятельно путем внесения авансовых платежей.
