Письмо территориального НК № 316
Согласно условиям контракта, поставка товаров из Великобритании осуществляется на условиях FOB. Инвойс за товар выставляется без транспортных расходов. Паспорт сделки оформлен без учета транспортных. В связи с тем, что наша фирма не заключила контракт с транспортной компанией, поставщик сам осуществил доставку и выставил счет за транспортные услуги. На основании счета мы оплатили транспортные расходы поставщика.
Вопрос: Подлежат ли налогообложению у источника выплаты расходы за транспортные услуги и по какой ставке?
В соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов «ИНКОТЕРМС -2000 (ICC 560)» вид перевозки FOB означает «Франко борт (... название порта отгрузки)», то есть по условиям «Франко борт» продавец выполнил поставку, когда товар перешел через поручни судна в названном порту отгрузки. Это означает, что с этого момента все расходы и риски потери или повреждения товара должен нести покупатель. По условиям термина FOB на продавца возлагается обязанность по таможенной очистке товара для экспорта. Данный термин может применяться только при перевозке товара морским или внутренним водным транспортом. Если стороны не собираются поставить товар через поручни судна, следует применять термин FCA.
Пунктом Б3 данных Международных правил толкования торговых терминов установлено, что покупатель обязан за свой счет заключить договор перевозки товара от названного порта отгрузки.
Согласно подпункту 13) статьи 178 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) доходы от оказания транспортных услуг в международных перевозках, одной из сторон которых является Республика Казахстан, признаются доходами нерезидентов из источников в Республике Казахстан.
Таким образом, доходы юридического лица-нерезидента, полученные от оказания транспортных услуг, признаются доходами из источников в Республике Казахстан и в соответствии с пунктом 1 статьи 179 Налогового кодекса подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов по ставке, определенной статьей 180 Налогового кодекса.
