Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан
от 28 мая 2007 года № НК-УМН-3-16/4554
Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан, рассмотрев Ваше письмо относительно налогообложения доходов иностранной компании, резидента Российской Федерации (далее - Нерезидент), в форме дивидендов из источников в Республике Казахстан, сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 6) статьи 178 Налогового кодекса доходы в форме дивидендов, поступающие от юридического лица-резидента, являются доходами из источников в Республике Казахстан и согласно статье 179 Налогового кодекса подлежат налогообложению у источника выплаты в Республике Казахстан по ставке 15%.
При этом согласно пункту 5 статьи 2 Налогового кодекса, если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом кодексе, применяются правила указанного договора.
В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Конвенции между Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (далее - Налоговая конвенция) дивиденды могут также облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель является фактическим владельцем дивидендов, то взимаемый таким образом налог не будет превышать 10 процентов общей суммы дивидендов.
Согласно пункту 4 статьи 10 Налоговой конвенции положения пунктов 1 и 2 данной статьи Налоговой конвенции не применяются, если фактический владелец дивидендов, являющийся резидентом Договаривающегося Государства осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, через находящееся в нем постоянное учреждение или оказывает в этом другом Государстве независимые личные услуги с расположенной там постоянной базы и холдинг, в отношении которого выплачиваются дивиденды, действительно относится к такому постоянному учреждению или постоянной базе. В таком случае применяются положения статьи 7 (Прибыль от предпринимательской деятельности) или статьи 14 (Независимые личные услуги) Налоговой конвенции, в зависимости от обстоятельств.
Таким образом, в случае, если Нерезидент, получающий доходы в форме дивидендов из источников в Республике Казахстан, является окончательным получателем таких доходов и резидентом Российской Федерации, и указанные доходы Нерезидента не связаны с его постоянным учреждением в Республике Казахстан, то подоходный налог, взимаемый с указанных доходов Нерезидента и уплачиваемый в Республике Казахстан, не должен превышать 10 процентов с общей суммы дивидендов.
При этом порядок применения положений Налоговой конвенции в отношении указанных доходов Нерезидента установлен статьей 200 Налогового кодекса.
