26.10.2007
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации.
Налоговая тайна
Одним из главных вопросов, который тревожит налогоплательщиков, - насколько хорошо защищены сведения о его деятельности в налоговых органах, не могут ли они стать достоянием криминальных структур или конкурентов. Ведь не секрет, что в нашей стране имеет место рейдерство, а сведения, полученные такими структурами в налоговых органах, могут стать причиной шантажа, захвата процветающих предприятий или их банкротства. Как сохраняется налоговая тайна, и что делать налогоплательщику, если она нарушена, комментирует партнер департамента по налоговым вопросам юридической фирмы «GRATA» А. Абдирова.
В соответствии со статьей 518 Налогового кодекса налоговую тайну составляют любые, полученные органом налоговой службы сведения о налогоплательщике, за исключением сведений:
1) о регистрационном номере налогоплательщика;
2) о налогах и других обязательных платежах, уплаченных налогоплательщиком (налоговым агентом) в бюджет за налоговый период, за исключением физических лиц;
3) о суммах возврата налога на добавленную стоимость по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, налогоплательщику из бюджета за налоговый год;
4) представляемых правоохранительным органам в целях преследования по закону лиц, совершающих налоговые правонарушения и преступления; судам в ходе рассмотрения дел об определении налоговых обязательств налогоплательщика или ответственности за налоговые правонарушения и преступления; судебным исполнителям при исполнении исполнительных документов с санкции прокурора; уполномоченному государственному органу по формированию прогнозных показателей государственного бюджета;
5) представляемых налоговым или правоохранительным органам других государств, международным организациям в соответствии с международными договорами (соглашениями) о взаимном сотрудничестве между налоговыми или правоохранительными органами, одной из сторон которых является Республика Казахстан, а также договорами, заключенными Республикой Казахстан с международными организациями;
6) о регистрационных данных налогоплательщиков, не представляющих налоговой отчетности по истечении шести месяцев со дня установленного Налоговым кодексом срока ее представления и (или) отсутствующих по фактическому адресу (месту жительства), а также о налогоплательщиках, признанных судом лжепредприятиями.
Как видно, спектр предоставляемых сведений, по которым можно сделать вывод о финансовом состоянии того или иного налогоплательщика, достаточно широк. Так, по суммам уплаченных налогов любому грамотному бухгалтеру или человеку с экономическим образованием можно примерно подсчитать доходы компании.
Вместе с тем налоговым законодательством предусмотрено положение, согласно которому информация, касающаяся налогоплательщика, не может быть предоставлена другому лицу без письменного разрешения налогоплательщика, то есть ни один налогоплательщик не может получить сведения о другом налогоплательщике без его письменного согласия, так что получить сведения о другой компании совсем не просто.
Однако данное положение не распространяется на предоставление сведений о налогоплательщике:
· правоохранительным органам - в целях преследования по закону лиц, совершающих налоговые правонарушения и преступления;
· судам - в ходе рассмотрения дел об определении налоговых обязательств налогоплательщика или ответственности за налоговые правонарушения и преступления;
· судебным исполнителям - при исполнении исполнительных документов с санкции прокурора;
· уполномоченному государственному органу - по формированию прогнозных показателей государственного бюджета.
Согласно Закону Республики Казахстан «Об оперативно-розыскной работе» к правоохранительным органам относятся государственные органы, которые в соответствии с национальным законодательством обеспечивают безопасность государства, общества, граждан и ведут борьбу с преступностью. К таким органам относятся органы внутренних дел, органы национальной безопасности, органы финансовой полиции и другие. Именно эти государственные органы имеют право получать необходимые сведения о деятельности налогоплательщиков от налоговых органов.
В Налоговом кодексе не предусмотрен перечень документов, необходимых для представления налоговой службой сведений правоохранительным органам, специально предусмотрена только цель - преследование по закону лиц, совершающих налоговые правонарушения и преступления, то есть при предоставлении правоохранительным органам сведений, составляющих налоговую тайну, налоговые органы руководствуются нормами законодательных актов, определяющими их статус и предоставляющими им полномочия по преследованию лиц, совершающих налоговые правонарушения и преступления.
Если эти функции входят в компетенцию соответствующего правоохранительного органа, то сведения о налогоплательщике могут быть предоставлены ему как по инициативе самого налогового органа, так и по письменному запросу правоохранительного органа, адресованного налоговой службе, с указанием необходимых сведений.
Согласно статье 8 Закона Республики Казахстан «Об оперативно-розыскной работе» при выполнении задач оперативно-розыскной деятельности органы, уполномоченные ее осуществлять, имеют право получать безвозмездно и использовать имеющую значение для решения задач оперативно-розыскной деятельности информацию других министерств, ведомств, предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности с соблюдением установленных законодательными актами Республики Казахстан требований к разглашению сведений, составляющих коммерческую, банковскую и иную охраняемую законом тайну.
При этом пунктом 1 статьи 10 Закона об ОРД установлен исчерпывающий перечень оснований проведения оперативно-розыскных мероприятий.
Основаниями для проведения оперативно-розыскных мероприятий являются:
а) наличие возбужденного уголовного дела;
б) поступившая в органы, осуществляющие оперативно-розыскную деятельность, информация о:
- подготавливаемом, совершаемом или совершенном правонарушении;
- лицах, скрывающихся от органов дознания, следствия и суда или уклоняющихся от уголовного наказания;
- безвестном отсутствии граждан и обнаружении неопознанных трупов;
- разведывательно-подрывных акциях специальных служб иностранных государств и международных организаций;
в) письменные поручения следователя и указания прокурора, а также определения суда по уголовным делам, находящимся в производстве этих органов;
г) постановления Генерального прокурора Республики Казахстан и его заместителей, прокуроров областей и приравненных к ним прокуроров;
д) запросы международных правоохранительных организаций и правоохранительных органов иностранных государств в соответствии с договорами (соглашениями) о правовой помощи;
е) необходимость получения разведывательной информации в интересах общества, государства и укрепления его экономического и оборонного потенциала.
Таким образом, правоохранительные органы имеют право запрашивать информацию только при наличии оснований, указанных в пункте 1 статьи 10 Закона об ОРД.
Еще один государственный орган имеет право беспрепятственно получать от налоговых органов необходимую информацию - это прокуратура.
Согласно статье 1 Закона Республики Казахстан от 21 декабря 1995 года «О Прокуратуре» прокуратура Республики Казахстан осуществляет высший надзор за точным и единообразным применением нормативных правовых актов на территории республики.
В соответствии с пунктом 1 статьи 5 закона указанный надзор осуществляется путем проведения проверок. Согласно пункту 2 данной статьи проверка применения законодательства проводится прокурором в пределах компетенции после вынесения постановления о производстве проверки.
В соответствии со статьей 6 закона по требованию прокуратуры соответствующие органы и полномочные лица обязаны безвозмездно и с соблюдением установленных законодательными актами Республики Казахстан требований к разглашению сведений, составляющих коммерческую, банковскую и иную охраняемую законом тайну, представить необходимые материалы и сведения.
Таким образом, законные требования прокуратуры в рамках проводимой на основании постановления проверки подлежат исполнению налоговыми органами, в том числе в части предоставления сведений, содержащихся в информационных системах, по вопросам, указанным в постановлении.
В случае письменного запроса прокурора налоговые органы направляют запрашиваемые сведения официальным письмом, а устного запроса - прокурор с помощью и в присутствии налогового инспектора, имеющего доступ к определенным режимам информационных систем, просматривает необходимые данные в информационных системах по вопросам, указанным в постановлении.
Еще один вопрос интересует многих налогоплательщиков - как хорошо защищена информация, отправляемая на центральный сервер НК МФ при сдаче отчетности в электронном виде.
Следует немного отдельно остановиться на информационной системе СГДС. СГДС - это система гарантированной доставки сообщений, предназначена для обмена электронной информацией между налогоплательщиком и налоговой системой. Как и другие системы, СГДС предоставляет налогоплательщику свое клиентское приложение, с помощью которого налогоплательщик может шифровать и отправлять свои декларации на центральный сервер. Система СГДС - это транспорт для данных налогоплательщика, но транспорт безопасный и защищенный. При разработке системы СГДС особое внимание было уделено безопасности и конфиденциальности передаваемой информации.
Документы, зашифрованные на компьютере налогоплательщика, могут быть расшифрованы только на сервере соответствующей информационной системы. Далее производится извлечение данных из декларации и размещение их в соответствующих таблицах для дальнейшего анализа и обработки. Доступ к данным из ФНО, хранящимся в информационных системах, строго регламентирован и ограничен. Расшифровать сообщение может только непосредственный получатель сообщения, обладающий соответствующим секретным ключом, т.е. ответственный сотрудник информационной службы Налогового комитета МФ РК. Работники центрального аппарата Налогового комитета не имеют доступа к декларациям, а информацию для анализа получают только в агрегированном и обезличенном виде. Налоговые инспекторы на местах также не могут получать декларации для просмотра по своему желанию. Необходимые для проверки данные персонально формируются для определенного инспектора, и только он может использовать эти данные для проведения налоговой проверки.
Все случаи доступа к информации, представляемой налогоплательщиком и защищенной Налоговым кодексом РК, фиксируются в системных журналах. В системе также хранится и доступна для анализа и проведения внутреннего контроля информация обо всех случаях ее просмотра.
Как следует из сказанного, налоговым законодательством приняты все меры по соблюдению конфиденциальности сведений о налогоплательщике. Однако здесь нельзя забывать о человеческом факторе, а это значит, что риск утечки информации все еще существует.
В настоящее время Налоговым комитетом МФ РК поднимается вопрос о выведении из состава налоговой тайны некоторых данных о налогоплательщике. НК МФ РК предлагает регистрационные данные налогоплательщика - адрес, дату рождения физических лиц, учредителей, руководителя - и другие реквизиты вывести из состава налоговой тайны, так как, по их мнению, законодательная норма по налоговой тайне не позволяет налоговым органам передавать другим госорганам необходимые им сведения о налогоплательщиках. В случае принятия данных изменений с 1 января 2008 года будет расширен круг государственных органов, которые будут располагать некоторыми конфиденциальными сведениями о налогоплательщиках, в частности, об учредителях компаний.
В случае если налогоплательщик уверен, что сведения о его предпринимательской деятельности были разглашены налоговыми органами, он может смело обращаться в административный суд. В Кодексе об административных правонарушениях РК предусмотрена ответственность за разглашение сведений, составляющих налоговую тайну.
Согласно статье 359 КоАП РК разглашение должностными лицами органов налоговой службы, финансовой полиции без профессиональной или служебной необходимости сведений, составляющих налоговую тайну, влечет штраф в размере от двадцати до сорока месячных расчетных показателей.
Вся проблема для налогоплательщика состоит в том, чтобы прямо или косвенно доказать вину налогового инспектора или налогового органа о разглашении сведений, представляющих налоговую тайну.
