15.11.2007
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации.
15.11.2007
Некоторые вопросы налогообложения доходов адвокатов
Д. Садвакасова, главный специалист отдела методологии
прямых налогов Управления методологии НК МФ РК
В соответствии с положениями Закона РК «Об адвокатской деятельности» (далее - Закон) адвокатом является гражданин РК, обязательно являющийся членом коллегии адвокатов, оказывающий юридическую помощь на профессиональной основе в рамках адвокатской деятельности, регламентируемой указанным Законом, и получивший лицензию на право осуществления адвокатской деятельности. Юридическая помощь, оказываемая адвокатами в рамках осуществляемой ими адвокатской деятельности, не является предпринимательской деятельностью. Адвокат вправе осуществлять свою деятельность через юридическую консультацию либо учредить самостоятельно или совместно с другими адвокатами адвокатскую контору, а также индивидуально без регистрации юридического лица.
Во исполнение налогового обязательства (п. 1 ст. 24 Налогового кодекса) у налогоплательщиков (адвокатов) при получении доходов, определенных ст. 167 Налогового кодекса, возникает обязательство встать на регистрационный учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности (с присвоением им в ИС ИНИС статуса «осуществляющие адвокатскую деятельность»), самостоятельно исчислять налоги и представлять налоговую отчетность.
Налоговым кодексом предусмотрен следующий порядок налогообложения доходов адвокатов.
Касательно налогообложения адвокатов
В Налоговом кодексе установлены отдельные положения по обложению адвокатов индивидуальным подоходным и социальным налогами.
Доходами адвокатов, в соответствии со ст. 167 Налогового кодекса, являются все виды доходов, полученные от осуществления адвокатской деятельности, включая оплату за оказание юридической помощи, а также полученные суммы возмещения расходов, связанных с защитой и представительством.
Согласно ст. 163 Налогового кодекса доходы адвокатов относятся к доходам, не облагаемым у источника выплаты.
То есть исчисление индивидуального подоходного налога производится налогоплательщиком (адвокатом) самостоятельно ежемесячно путем применения ставки, установленной п. 1 ст. 145 Налогового кодекса, к сумме полученного дохода.
В соответствии со ст. 171 Налогового кодекса адвокаты представляют декларацию по индивидуальному подоходному налогу (форма 200.00) не позднее 31 марта года, следующего за налоговым годом.
Уплата индивидуального подоходного налога производится ежемесячно не позднее 5 числа месяца, следующего за отчетным. При этом адвокаты представляют ежеквартально расчет по исчисленным, удержанным (начисленным) и перечисленным суммам обязательных пенсионных взносов, начисленным и перечисленным суммам социальных отчислений (форма 201.04), утвержденный приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов РК от 23.01.2006 г. № 25, с изменениями по состоянию на 21.12.2006 г., в срок не позднее пятнадцатого числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Согласно п. 3 ст. 317 Налогового кодекса социальный налог адвокатами уплачивается за себя в размере трех месячных расчетных показателей и двух месячных расчетных показателей за каждого работника.
С 1 января 2005 г. согласно п. 1-1 ст. 318 Налогового кодекса, суммы социального налога, исчисленного адвокатами посредством применения ставок, установленных п. 3 ст. 317 Налогового кодекса, уменьшаются на сумму социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования (далее - Фонд), исчисленных в соответствии с законодательным актом РК об обязательном социальном страховании.
Согласно п. 1 ст. 322 Налогового кодекса декларация по социальному налогу представляется в налоговые органы ежеквартально не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
При этом, согласно Правилам составления декларации по социальному налогу (форма 620.00), утвержденным приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов РК от 13.12.2006 г. № 637, для исчисления и своевременной уплаты социального налога индивидуальными предпринимателями, за исключением осуществляющих расчеты с бюджетом на основе разового талона, частными нотариусами, адвокатами предназначена декларация по социальному налогу (форма 620.00).
По социальным отчислениям
Пунктом 7 Правил исчисления социальных отчислений, утвержденных постановлением Правительства РК от 21.06.2004 г. № 683 (далее - Правила), установлено, что объектом исчисления социальных отчислений для частных нотариусов, адвокатов и индивидуальных предпринимателей, за исключением применяющих специальные налоговые режимы в соответствии с налоговым законодательством РК, являются получаемые ими доходы.
При этом ежемесячный доход принимается для исчисления социальных отчислений в размере, не превышающем десятикратного размера минимальной заработной платы.
Согласно п. 9 Правил социальные отчисления, подлежащие уплате в Фонд за участников системы обязательного социального страхования, с 1 января 2007 г. устанавливаются в размере 3 процентов от объекта исчисления социальных отчислений (получаемые доходы).
Таким образом, по полученным доходам адвокатам необходимо соблюдать только верхнее ограничение - не более десятикратного размера минимальной заработной платы, а при отсутствии дохода у адвоката за месяц, оснований для уплаты им социальных отчислений за указанный месяц не имеется.
По обязательным пенсионным взносам
Объектом исчисления обязательных пенсионных взносов для индивидуальных предпринимателей, адвокатов и частных нотариусов, осуществляющих удержание и уплату обязательных пенсионных взносов в свою пользу, является заявляемый доход.
Заявляемым доходом, в соответствии с Законом РК «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» (ст. 22-1), является доход, определяемый самостоятельно индивидуальным предпринимателем, адвокатом и частным нотариусом для исчисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды в свою пользу.
При этом п. 2 ст. 22-1 Закона о пенсионном обеспечении и п. 5 Правил исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, утвержденных постановлением Правительства РК от 15.03.1999 г. № 245, установлен нижний порог, определяющий размер обязательных пенсионных взносов (не менее десяти процентов от минимальной месячной заработной платы).
Согласно разъяснению Генеральной прокуратуры РК от 08.02.2006 г. № 7-24640-05 указанным п. 2 ст. 22-1 Закона о пенсионном обеспечении определены минимальные и максимальные размеры обязательных пенсионных взносов при наличии дохода. В случае отсутствия дохода за налоговый период (месяц) оснований для уплаты обязательных пенсионных взносов не имеется.
Таким образом, при отсутствии дохода у адвоката за отчетный период обязательные пенсионные взносы им не уплачиваются.
На основании изложенного адвокаты, в том числе состоящие в составе адвокатских контор, коллегий адвокатов, обязаны самостоятельно производить исчисление и уплату индивидуального подоходного и социального налогов и представлять в налоговый орган по месту регистрационного учета налоговую отчетность по формам 200.00, 620.00, а также по обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям в свою пользу по форме 201.04.
Касательно налогообложения адвокатских контор, создаваемых адвокатами по корпоративному подоходному налогу
Согласно ст. 33 Закона адвокатская контора является некоммерческой организацией в форме учреждения.
В целях налогообложения в соответствии с п. 1 ст. 120 Налогового кодекса некоммерческой организацией признается организация, имеющая статус некоммерческой в соответствии с гражданским законодательством РК, за исключением акционерных обществ, учреждений и потребительских кооперативов, кроме кооперативов собственников квартир (помещений), которая осуществляет деятельность в общественных интересах и соответствует следующим условиям:
1) не имеет цели извлечения дохода в качестве такового;
2) не распределяет полученный чистый доход или имущество между участниками.
Таким образом, в целях налогообложения учреждение не является некоммерческой организацией. В связи с этим доходы адвокатских контор подлежат обложению корпоративным подоходным налогом в общеустановленном порядке.
Согласно п. 1 ст. 77 Налогового кодекса к плательщикам корпоративного подоходного налога относятся, в том числе, и юридические лица-резиденты РК.
В соответствии с пп. 1) ст. 78 Налогового кодекса объектом обложения корпоративным подоходным налогом является налогооблагаемый доход, который, согласно ст. 79 Налогового кодекса, определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными ст. 80-103, 105-114 Налогового кодекса с учетом корректировок, производимых согласно ст. 122 Налогового кодекса.
Корпоративный подоходный налог согласно ст. 125 Налогового кодекса исчисляется за налоговый период путем применения ставки, установленной п. 1 ст. 135 Налогового кодекса, к налогооблагаемому доходу с учетом корректировок, произведенных согласно ст. 122 Налогового кодекса, уменьшенному на сумму убытков, переносимых в соответствии со ст. 124 Налогового кодекса.
Согласно п. 1 ст. 126 Налогового кодекса в течение налогового периода налогоплательщики уплачивают корпоративный подоходный налог путем внесения авансовых платежей в порядке, установленном Налоговым кодексом.
При этом суммы авансовых платежей указываются в расчетах сумм авансовых платежей по формам 101.01, 101.02 (101.03), 101.04.
Согласно ст. 137 Налогового кодекса плательщики корпоративного подоходного налога представляют налоговым органам декларацию по корпоративному подоходному налогу не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, по форме 100.00.
Таким образом, адвокатские конторы, являясь плательщиками корпоративного подоходного налога, обязаны производить исчисление и уплату корпоративного подоходного налога, представлять в налоговый орган по месту регистрационного учета налоговую отчетность по формам 100.00, 101.01, 101.02 (101.03), 101.04, в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом.
Правила составления указанных форм налоговой отчетности утверждены приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов РК от 13.12.2006 г. № 637.
В случае, если адвокаты входят в состав адвокатской конторы, по их доходам следует производить отдельный налоговый учет от учета налоговых обязательств адвокатской конторы.
Относительно налогообложения доходов физических лиц по индивидуальному подоходному налогу
Согласно пп. 20) п. 1 ст. 10 Налогового кодекса налоговым агентом признается индивидуальный предприниматель, частный нотариус, адвокат, юридическое лицо, в том числе нерезидент, осуществляющий деятельность в РК через постоянное учреждение, филиал, представительство, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у источника выплаты.
Таким образом, в случае выплаты доходов, облагаемых у источника выплаты, установленных ст. 146 Налогового кодекса, адвокатская контора или адвокат признаются налоговым агентом, на которого возлагается обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у источника выплаты (индивидуального подоходного налога), а также по представлению расчета по индивидуальному подоходному налогу по форме 201.00, в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом.
Правила составления и форма расчета утверждены приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов РК от 13.12.2006 г. № 637.
По социальному налогу
Юридические лица-резиденты РК уплачивают социальный налог по ставкам, установленным п. 1, 2 ст. 317 Налогового кодекса. При этом, если наемный работник заключил индивидуальный трудовой договор не с адвокатской конторой, а с адвокатом, то социальный налог уплачивается адвокатом согласно п. 3 ст. 317 Налогового кодекса, в размере двух месячных расчетных показателей за каждого работника.
В случае, если адвокатская контора производит выплаты доходов наемным работникам, то у последней (адвокатской конторы) возникают обязательства по исчислению и уплате социального налога, а также по представлению в налоговый орган по месту регистрационного учета декларации по социальному налогу (ф. 600.00) ежеквартально не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Выплаты, производимые адвокатской конторой или адвокатом физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, не являются объектом обложения социальным налогом.
Источник: Садвакасова Д.
