10.12.2007
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации.
Относительно применения положений Конвенции
М. Исатаева,
главный специалист Управления международного налогообложения НК МФ РК
В настоящее время использование образовательных услуг является одним из ключевых критериев по повышению качества работы организаций. В связи с увеличением потребности в данных услугах предлагается рассмотреть порядок налогообложения доходов российских компаний, получаемых от такой образовательной деятельности.
Международный институт (резидент РФ) планирует предоставить образовательные услуги компании «А» (резиденту РК) по обучению слушателей по дистанционной технологии, в том числе направить инспекторов и тьюторов для приема экзаменов и проведения занятий на территории РК.
Статьей 178 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) определен перечень доходов нерезидентов из источников в РК, в том числе доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг в РК.
Согласно п. 1 ст. 179 Налогового кодекса доходы юридического лица-нерезидента, определенные ст. 178 Налогового кодекса, не связанные с постоянным учреждением в РК, подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов по ставкам, определенным ст. 180 Налогового кодекса.
Таким образом, доходы юридического лица-нерезидента от оказания образовательных услуг по обучению слушателей по дистанционной технологии, не связанные с постоянным учреждением в РК, подлежат обложению подоходным налогом у источника выплаты по ставке 20%.
В связи с тем, что между Правительством РК и Правительством РФ заключена Конвенция об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (далее - Конвенция), нерезидент (резидент России) вправе применить положения такой Конвенции.
На основании п. 1 ст. 5 Конвенции термин «постоянное учреждение (представительство)» означает постоянное место деятельности, через которое предприятие одного договаривающегося государства полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в другом договаривающемся государстве.
Вместе с тем, в соответствии с п. 3 ст. 5 Конвенции, термин «постоянное учреждение» также включает оказание услуг, включая консультационные услуги резидентами через служащих или другой персонал, нанятый резидентом для таких целей, но только если деятельность такого характера продолжается (для такого или связанного с ним проекта) в пределах страны более чем 12 месяцев.
Таким образом, если в соответствии со ст. 5 Конвенции деятельность (оказание образовательных услуг) нерезидента на территории РК не образует постоянное учреждение в РК, то, согласно ст. 7 Конвенции, доходы от такой деятельности подлежат освобождению от налогообложения в РК.
При этом, согласно пп. 7) п. 1 ст. 200 Налогового кодекса, в случае получения нерезидентом доходов от оказания услуг на территории РК в рамках краткосрочных контрактов, заключенных на срок, не превышающий 45 календарных дней, и не связанных с иными контрактами (проектами), по которым работы (услуги) выполняются этим нерезидентом на территории РК, в соответствии с п. 1 данной статьи налоговый агент имеет право в момент выплаты доходов нерезиденту самостоятельно применить положения соответствующего международного договора на основании представленного нерезидентом документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям п. 2 ст. 203 настоящего Кодекса, если такой нерезидент является окончательным получателем доходов и имеет право на применение положений такого международного договора.
Согласно п. 2 ст. 203 Налогового кодекса в целях применения ст. 195, 199 - 201-1 Налогового кодекса документ, подтверждающий резидентство иностранного лица, принимается налоговым агентом (налоговым органом) при выполнении требований, установленных пп. 3) - 4) п. 1 ст. 203 Налогового кодекса.
Нотариально засвидетельствованная копия документа, подтверждающего резидентство налогоплательщика, соответствующего требованиям п. 2 ст. 203 Налогового кодекса, представляется налогоплательщиком-нерезидентом (налоговым агентом) одновременно с соответствующей формой налоговой отчетности, предусмотренной ст. 196, 199 - 201-1 Налогового кодекса, в налоговый орган по месту представления соответствующей формы налоговой отчетности.
В случае оказания услуг на территории РК в рамках краткосрочных контрактов, заключенных на срок, превышающий 45 календарных дней, нерезидент вправе применить положения Конвенции в порядке, установленном ст. 198, 198-1 Налогового кодекса.
Согласно положениям ст. 198, 198-1 Налогового кодекса по завершении выполнения работ (оказания услуг) в РК и при выполнении условий Конвенций нерезидент с целью возврата ранее удержанной суммы подоходного налога представляет в налоговый орган заявление по форме 102.01 в порядке, установленном Правилами администрирования международных договоров об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (имущество), заключенных РК, утвержденными приказом Министра финансов РК от 03.10.2002 г. № 469 и зарегистрированными в Министерстве юстиции РК 11.10.2002 г. № 2003, и при выполнении требований, установленных п. 1 ст. 203 Налогового кодекса.
В случае, если деятельность нерезидента по оказанию вышеуказанных услуг превысит 12 месяцев, то такая деятельность приводит к образованию их постоянного учреждения в РК. В данной ситуации нерезидент производит уплату налогов в РК в порядке, установленном налоговым законодательством РК.
В соответствии с п. 1 ст. 184 Налогового кодекса порядок определения налогооблагаемого дохода, исчисления и уплаты корпоративного подоходного налога с юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение, производится в соответствии с положениями данной статьи и ст. 79 -135 Налогового кодекса.
Согласно пп. 2) п. 1 ст. 121 Налогового кодекса к организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, относятся организации, не менее девяноста процентов совокупного годового дохода которых составляют доходы, полученные в виде гранта, благотворительной помощи, безвозмездно переданного имущества, отчислений и пожертвований на безвозмездной основе, а также доходы, подлежащие получению (полученные), в том числе от оказания услуг в сфере дошкольного воспитания и обучения; начального, основного, среднего, дополнительного общего образования; начального, среднего, высшего и послевузовского профессионального образования; переподготовки и повышения квалификации, осуществляемых по соответствующим лицензиям на право ведения данных видов деятельности.
Согласно п. 3 ст. 121 Налогового кодекса доходы указанных организаций не подлежат налогообложению при направлении их на осуществление указанного вида деятельности.
Таким образом, при выполнении условий пп. 2) п. 1 ст. 121 Налогового кодекса, доходы нерезидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение, не подлежат обложению корпоративным подоходным налогом в РК.
