История возникновения и развития налоговой системы
История каждый раз доказывает, что любое теоретическое или практическое решение современных проблем является логическим продолжением научных выводов прошлого. Сегодня в условиях перехода от командно-административного типа хозяйствования к рыночной экономике стоит задача построения цивилизованной налоговой системы, налоги которой выполняют следующие основные функции. Во-первых, налоги изымают часть доходов налогоплательщиков, делая последних более бедными (эффект дохода). Во-вторых, налоги вызывают процесс перемещения экономической деятельности из одних сфер в другие, необлагаемые или облагаемые налогом с более низкой ставкой (эффект замещения). В-третьих, любые налоги вызывают у налогоплательщика желание уменьшить их путем перемещения доходов в необлагаемые сферы (фонд амортизации, отчисления на научно-исследовательскую работу, вкладывание средств в инвестиции и т.д.) (финансовый эффект). Именно в этих последних функциях проявляется экономическая сущность налога как регулятора общественного производства и его воздействия на политику капитальных вложений. При этом налоги должны удовлетворять четырем основным принципам налогообложения, сформулированным еще в XVII веке А. Смитом: принципу справедливости, принципу определенности, принципу удобства и принципу экономии, которые не потеряли своей актуальности и в наши дни.
При централизованной системе хозяйствования налоги были заменены административными методами изъятия части доходов государственных предприятий у граждан. Практически рядовой гражданин никогда не сталкивался с налоговыми инспекторами, он никогда не подавал налоговых деклараций и в большинстве случаев даже не имел представления о существовании налогов. При этом существовала прямая связь между предприятиями и центральным банком, что исключало возможность неуплаты или уклонения от уплаты налогов. Таким образом, многие функции налоговых органов были переложены на государственное предприятие и центральный банк (монобанк).
Эффект замещения и финансовый эффект в социалистической системе практически не срабатывали из-за полной централизации денежных средств и отсутствия какой-либо самостоятельности предприятий в решении финансовых вопросов. Такое положение не только лишало руководителей хозяйствующих субъектов всякой инициативы в поисках путей повышения эффективности хозяйствования, но и мешало сформироваться нормальному механизму перелива капитала между отраслями и предприятиями для формирования рынка капиталов. Формирование нормального налогообложения возможно лишь при определенном построении отношений собственности, которые обеспечивали бы правовую обособленность хозяйствующих субъектов от государственного аппарата управления.
Согласно К.Марксу: «В налогах воплощено экономически выраженное существование государства». Действительно, каждому формационному типу государства соответствовала определенная налоговая система.
