Письмо территориального НК № 747
Просим пояснить следующий вопрос по применению статьи 154 Налогового кодекса в деятельности нашей организации.
Просим сообщить, каковы критерии позволяющие отграничить упомянутые в вышеуказанной статье доход от разовой выплаты физическому лицу по договору гражданско-правового характера от дохода индивидуального предпринимателя, связанного с его деятельностью.
В соответствии с пунктом 1 статьи 10 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее - ГК) предпринимательство - это инициативная деятельность граждан и юридических лиц, независимо от формы собственности, направленная на получение чистого дохода путем удовлетворения спроса на товары (работы, услуги), основанная на частной собственности (частное предпринимательство) либо на праве хозяйственного ведения государственного предприятия (государственное предпринимательство).
Согласно пункту 4 статьи 19 ГК обязательной государственной регистрации подлежат индивидуальные предприниматели, которые отвечают одному из следующих условий:
1) используют труд наемных работников на постоянной основе;
2) имеют от предпринимательской деятельности совокупный годовой доход, исчисленный в соответствии с налоговым законодательством, в размере, превышающем необлагаемый налогом размер совокупного годового дохода, установленный для физических лиц законодательными актами Республики Казахстан.
Следует ли из этого, что в любом случае, когда сумма, получаемая физическим лицом по договору гражданско-правового характера с нашей организацией (разово или не разово), превышает необлагаемый налогом размер совокупного годового дохода, то это физическое лицо обязано предварительно зарегистрироваться в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя и исполнять налоговые обязательства по удержанию и уплате налогов самостоятельно?
Или если размер выплаты превышает необлагаемый налогом размер совокупного годового дохода, то выплата разовая, то нам следует удержать налог у источника выплаты согласно статье 154 Налогового кодекса и не требовать от этого физического лица предварительной регистрации в налоговых органах в качестве индивидуального предпринимателя? Тогда в пределах, какого периода времени определяется - разовая выплата или не разовая?
Согласно статье 141 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения, определяемые в соответствии со статьей 143 Налогового кодекса.
В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса объектами обложения индивидуальным подоходным налогом, за исключением доходов, указанных в статье 144 Налогового кодекса, являются: доходы, облагаемые у источника выплаты и доходы, не облагаемые у источника выплаты.
Пунктом 2 статьи 146 Налогового кодекса определено, что к доходам налогоплательщика, облагаемым у источника выплаты, в том числе относится доход от разовых выплат.
