О применении СНР для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции для переработчиков чужой сельскохозяйственной продукции
Р. Мукашев, эксперт УНП НК МФ РК
Юридическое лицо является переработчиком сельскохозяйственной продукции. В процессе деятельности предприятие использует продукцию не собственного производства, а производителей РК и стран СНГ.
Имеет ли право данное юридическое лицо применить специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции и сельских потребительских кооперативов?
Ответ: В соответствии с пп. 1) п. 1 ст. 448 Налогового кодекса специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции и сельских потребительских кооперативов распространяется на деятельность юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции по:
- производству сельскохозяйственной продукции с использованием земли, переработке и реализации указанной продукции собственного производства;
- производству продукции животноводства и птицеводства (в том числе племенного) с полным циклом (начиная с выращивания молодняка), пчеловодства, а также переработке и реализации указанной продукции собственного производства.
Соответственно, поскольку предприятие в рассматриваемом случае не производит сельскохозяйственную продукцию, указанную в пп. 1) п. 1 ст. 448 Налогового кодекса, а осуществляет деятельность по переработке сельскохозяйственной продукции несобственного производства, то такое предприятие не вправе применять специальный налоговый режим.
При этом сообщаем, что, согласно п. 1 ст. 267 Налогового кодекса, организации, осуществляющие переработку сельскохозяйственного сырья (независимо, собственного производства или нет), производят уплату налога на добавленную стоимость в порядке, установленном п. 3 данной статьи.
Пунктом 3 ст. 267 Налогового кодекса установлено, что сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная в соответствии со ст. 266 Налогового кодекса, уменьшается на 70 процентов.
Таким образом, если предприятие осуществляет переработку сельскохозяйственной продукции и является плательщиком налога на добавленную стоимость, то оно имеет право производить уплату данного налога, уменьшенного на 70 процентов, при соответствии условиям, установленным п. 2 ст. 267 Налогового кодекса.
Юридическое лицо применяет специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции и сельских потребительских кооперативов. Помимо этого, в дальнейшем планирует осуществлять деятельность по передаче другим лицам-переработчикам на давальческой основе произведенного сельскохозяйственного сырья собственного производства, а также по реализации полученных продуктов переработки.
Каков в данном случае порядок исчисления и уплаты корпоративного подоходного налога с доходов, полученных от реализации такой продукции?
Ответ: Согласно п. 1 ст. 448 Налогового кодекса специальный налоговый режим распространяется на:
1) деятельность юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции по:
- производству сельскохозяйственной продукции с использованием земли, переработке и реализации указанной продукции собственного производства;
- производству продукции животноводства и птицеводства (в том числе племенного) с полным циклом (начиная с выращивания молодняка), пчеловодства, а также переработке и реализации указанной продукции собственного производства;
2) деятельность сельских потребительских кооперативов по:
- реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной крестьянскими или фермерскими хозяйствами - членами (пайщиками) данных кооперативов;
- переработке сельскохозяйственной продукции, произведенной крестьянскими или фермерскими хозяйствами - членами (пайщиками) данных кооперативов, и реализации продукции, полученной в результате переработки данной продукции.
Поскольку в рассматриваемой ситуации переработка сельскохозяйственной продукции осуществляется не самим юридическим лицом - производителем сельскохозяйственной продукции, а силами других лиц, то на деятельность по реализации продуктов переработки, произведенных из давальческого сырья собственного производства, специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции и сельских потребительских кооперативов не распространяется.
В соответствии с п. 4 ст. 448 Налогового кодекса, при осуществлении видов деятельности, на которые не распространяется специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции и сельских потребительских кооперативов, налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, имущества и производить исчисление и уплату соответствующих налогов и других обязательных платежей в бюджет по указанным видам деятельности в порядке, установленном данным Кодексом.
В связи с этим доход, полученный лицом, применяющим специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции и сельских потребительских кооперативов, от реализации продукции, произведенной другими лицами на давальческой основе из сельскохозяйственного сырья, произведенного указанным лицом, применяющим специальный налоговый режим, подлежит обложению корпоративным подоходным налогом:
- в общеустановленном порядке; либо
- по специальному налоговому режиму на основе упрощенной декларации при соответствии условиям применения данного режима.
