12.08.2010
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации.
Л. Мухамбеткалиева, сертифицированный бухгалтер-практик, CAP
КАК ОПРЕДЕЛИТЬ ПЕРВОНАЧАЛЬНУЮ СТОИМОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ?
Основные средства - это материальные активы, которые:
- предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;
- предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода.
Учет основных средств ведется согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства», МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость», МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» и НСФО.
Первоначальная стоимость объекта основных средств подлежит признанию в качестве актива только в том случае, если:
- существует вероятность того, что предприятие получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды;
- первоначальная стоимость данного объекта может быть достоверно оценена.
Основные средства приобретаются с целью использования их в процессе хозяйственной деятельности, а не для перепродажи. Объект основных средств, подлежащий признанию в качестве актива, оценивается по себестоимости. Себестоимость объекта основных средств включает:
- цену покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и возмещений;
- любые прямые затраты на доставку актива в нужное место и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства предприятия;
- предварительную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке, в отношении которых предприятие принимает на себя обязательство либо при приобретении этого объекта, либо вследствие его использования на протяжении определенного периода в целях, не связанных с созданием товарно-материальных ценностей в течение этого периода.
Примерами прямых затрат являются:
- затраты на выплату вознаграждений работникам, непосредственно связанные со строительством или приобретением объекта основных средств;
- затраты на подготовку площадки;
- первоначальные затраты на доставку и производство погрузочно-разгрузочных работ;
- затраты на установку и монтаж;
- затраты на проверку надлежащего функционирования актива после вычета чистой выручки от продажи изделий, произведенных в процессе доставки актива в место назначения и приведения его в рабочее состояние (например, образцов, полученных при проверке оборудования);
- выплаты за оказанные профессиональные услуги.
Основные средства на предприятии отражаются в момент оприходования по первоначальной стоимости, включающей все фактически произведенные необходимые затраты по возведению или приобретению основных средств, в том числе уплаченные при покупке невозмещаемые налоги и сборы, затраты по доставке, монтажу, пуску в эксплуатацию, проценты за кредит, предоставленный за период строительства, любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением в рабочее состояние для использования актива по назначению.
Расходы, не являющиеся необходимыми (расходы по ликвидации повреждения, полученного во время транспортировки, произведенный ремонт в результате повреждения объекта во время монтажа и др.), в первоначальную стоимость не включаются, а учитываются как расходы текущего периода.
Фактические затраты по займам, понесенные в период строительства капитализируются. По окончании строительства актив готов к использованию по назначению и соответственно готов генерировать доход. С этого момента затраты по займам должны учитываться в качестве расходов в соответствии с полученным доходом.
Основные средства могут быть приобретены:
- за деньги;
- путем строительства;
- в кредит;
- безвозмездно;
- в обмен на другие активы.
Первоначальная стоимость объектов основных средств определяется:
- при внесении акционером основных средств, в счет их вклада в уставный капитал по согласованной стоимости между акционерами или оценки независимых оценщиков;
- при изготовлении основных средств самим предприятием или приобретении их за плату - по сумме фактических затрат;
- при получении объектов от других юридических или физических лиц безвозмездно-экспертным путем или по данным акта приема-передачи.
Первоначальная стоимость актива, созданного своими силами, определяется на основе тех же принципов, что и стоимость приобретенного актива. Первоначальная стоимость такого актива, равна стоимости производства актива для продажи МСФО (IAS) 2 «Запасы». Таким образом, любые внутренние прибыли при расчете таких затрат элиминируются. Точно также сверхнормативные затраты сырья, труда или других ресурсов, понесенные при создании актива своими силами, не включаются в его первоначальную стоимость.
Существенным ограничением является тот факт, что общая капитализированная стоимость актива не должна превышать его справедливой стоимости.
В результате обменной операции стоимость приобретенных активов измеряется по текущей стоимости полученных активов, которая равна текущей стоимости переданных, с поправкой на сумму полученных (переданных) денежных средств.
Последующие затраты, улучшающие состояние основных средств, сверх первоначально оцененных норм производительности, должны прибавляться к балансовой стоимости актива.
Последующие расходы, не улучшающие состояние основных средств, сверх первоначально оцененных норм производительности, не включаются в первоначальную стоимость, а относятся на расходы текущего периода.
После первоначального признания в качестве актива основные средства учитываются по себестоимости за вычетом всей накопленной амортизации и всех накопленных убытков от обесценения.
При приобретении группы основных средств, цена которых за единицу не определена, единица актива определяется по паушальной цене. В такой ситуации применяется распределение общей стоимости по разным активам на основе относительной справедливой рыночной стоимости с учетом того, что стоимость активов будет измеряться прямо пропорционально стоимости продажи. Для определения справедливой рыночной стоимости может использоваться любой из ниже приведенных методов: оценка в целях страхования или независимая оценка.
Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается только в случае дополнительных капитальных вложений или частичной ликвидации (демонтажа) объекта, в результате чего увеличивается или сокращается срок полезной службы основных средств, производственная мощность и другие, первоначально оцененные нормативные показатели.
