10.02.2011

  Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации.

Н. Салиева, главный бухгалтер

КАКОВА КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ ПО СОДЕРЖАНИЮ И ЭКСПЛУАТАЦИИ МАШИН И МЕХАНИЗМОВ?

Учет расходов по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов необходимо осуществлять  в следующих направлениях:

1)      учет единовременных затрат;

2)      учет текущих затрат;

3)      учет пообъектных затрат.

Единовременные затраты. По календарным периодам затраты по содержанию и эксплуатации машин и механизмов делятся на единовременные (однократные) и текущие (постоянные).

Единовременные затраты - это затраты на стадии подготовки строительной площадки к работе и затраты на стадии завершения строительства. Это расходы по перебазированию строительной техники с одного объекта на другой, расходы по монтажу и демонтажу строительной техники, по транспортировке машин и механизмов.

Единовременные затраты, возникающие на стадии подготовки к использованию строительной техники в процессе производства, предварительно должны отражаться на счете 1620 (краткосрочные) или 2920 (долгосрочные) «Расходы будущих периодов» и ежемесячно списываться на производственные счета в размерах, установленных с помощью специальных нормативных расчетов исходя из срока работ машин и механизмов предусмотренного техническим проектом. Расчет сумм ежемесячного списания единовременных затрат представлен формулой 1.

Для равномерного включения в состав затрат на единовременные затраты, возникающие на стадии окончания строительства (демонтаж, транспортировка строительной техники со строительного участка) можно ежемесячно производить отчисления в резерв предстоящих расходов. Данный расчет можно отразить формулой 2.

Фактические затраты будут списываться за счет созданного резерва, а при его недостаточности относиться непосредственно в состав затрат по эксплуатации. Сумма излишне начисленного резерва будет сторнирована.

ПРИМЕР

Предприятием для транспортировки и подготовки машин и механизмов на новый строительный объект (объект планируется завершить в течение года) была привлечена сторонняя организация, услуги которой составили 550 000 тенге (без НДС).

На сумму 350 000 тенге были израсходованы материалы со склада (детали, топливо, запасные части и прочие материалы) согласно актам на списание материалов.

Итого на счете 1620 «Расходы будущих периодов» собралась сумма 900 000 тенге (550 000 + 350 000). Собранные расходы с момента начала строительства ежемесячно в течение 12 месяцев списываются равномерно на счет затрат. Доля ежемесячного списания составит 75 000 тенге (900 000 / 12).

На предстоящий демонтаж по окончании стройки на объекте решено создать резерв в сумме 840 000 тенге, для этого ежемесячно на счет резерва начислялись суммы по 70 000 тенге (840 000 / 12). Реальные расходы по демонтажу строительной техники после окончания строительства, осуществленные подрядным способом, составили 744 000 тенге. Неиспользованная сумма 96 000 тенге была сторнирована (744 000 - 840 000).

Ниже в таблице 1 приведены бухгалтерские проводки.

Текущие затраты

Текущие расходы - расходы в процессе строительства на эксплуатацию и содержание машин и механизмов, которые списываются на соответствующие статьи затрат в дебет 8110 «Основное производство» субсчет «Эксплуатация строительных машин и механизмов» с кредита соответствующих счетов. Обычно используют следующие статьи затрат:

·        материальные затраты - стоимость использованных на содержание и эксплуатацию строительной техники материальных ресурсов, в том числе запчасти, топливо, энергию (кредит счета 1310 «Сырье и материалы»);

·        расходы на оплату труда работников, занятых управлением и эксплуатацией машин и механизмов (кредит счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»);

·        отчисления на социальный налог и социальное страхование (кредит 3150 «Социальный налог», 3210 «Обязательства по социальному страхованию»);

·        амортизация строительных машин и механизмов (кредит 2420 «Амортизация основных средств»);

·        плата за арендованные основные средства или плата за услуги организаций, предоставляющих специализированную технику (кредит 3310 «Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам»);

·        ремонт строительной техники (кредит разных счетов, то есть если ремонт производится сторонними организациями - то кредит счета 3310, если своими ремонтными службами, то кредит счета 8310 «Вспомогательные производства»);

·        расходы на техническое обслуживание, диагностирование (кредит разных счетов);

·        прочие затраты.

Рассмотрим некоторые особенности отнесения по статьям затрат.

1. Обратите внимание, что некоторые материальные затраты являются нормируемыми, например, горюче-смазочные материалы, также нормируются эксплуатационные сроки службы аккумуляторных батарей и эксплуатационные нормы пробега автомобильных шин. А так как доля ГСМ при эксплуатации машин и механизмов составляет существенную часть, то необоснованное нарушение норм недопустимо, так как это ведет к искажению как бухгалтерского, так и налогового учета. При списании ГСМ, шин следует руководствоваться «Нормами расходов горюче-смазочных материалов и расходов на содержание автотранспорта» утвержденные Постановлением Правительства Республики Казахстан от 11 августа 2009 года № 1210. В том случае, когда в вышеуказанном документе нет информации по какой-либо машине (механизму) расход ГСМ должен осуществляться по нормам, разработанным и утвержденным организацией на основании паспортных данных машины (механизма).

ПРИМЕР

Из путевого листа установлено, что автокран КС-4571 на базе автомобиля КрАЗ-257 совершил пробег 250 км. Время работы спецоборудования по перемещению грузов составило 12 часов.

Нормируемое значение расхода горюче-смазочных материалов Q_Н для автомобильных кранов определяется по формуле:

Q_Н = (0,01 × Н_Б × L + Н_СО × t_СО) × (1 + 0,01 × K_s) + Н_ОТ  ×  t_ОТ

где Н_Б - базовая норма расходов горюче-смазочных материалов на пробег специального автомобиля, л/100 км (м³/100км);

L - общий пробег специального автомобиля, км;

Н_СО - нормы расходов горюче-смазочных материалов на работу специального оборудования, л/час (м³/час) или литры (м³) на единицу работы;

t_СО - время (час) или количество единиц работы специального оборудования;

K_s - суммарная относительная поправка к расходу горюче-смазочных материалов, %;

Н_ОТ - норма расходов горюче-смазочных материалов на работу отопителей, л/час (м³/час);

t_ОТ  - время работы отопителей, час.

Базовая норма расхода горюче-смазочных материалов Н_Б автомобильного крана КС-4571 составляет 55 л/100 км. Норма расхода горюче-смазочных материалов на работу специального оборудования, установленного на автомобиле, Н_СО 8,4 л/час. Работа проводилась в условиях, не требующих применения каких-либо надбавок или снижений расхода горюче-смазочных материалов (K_s = 0), отопители не использовались (t_{ОТ =}0).

После подстановки числовых значений исходных и нормативных данных в формулу, получим нормируемое значение расхода горюче-смазочных материалов:

Q_Н = (0,01 × 55 × 250 + 8,4 × 12) × (1 + 0,01 × 0) + 0 × 0 = 137,5 + 100,8 = 238,3 л.

2. Экология. После принятия Экологического кодекса ужесточились требования к «загрязнителям» экологии. Все юридические лица имеющие источники загрязнения обязаны оформлять паспорта опасных отходов или заключать договора с организацией, имеющей лицензию на утилизацию таких отходов и, соответственно, сдавать отчет и платить экологический налог на этот вид загрязнения. При эксплуатации машин и механизмов опасными источниками загрязнения являются: аккумуляторы, масляная ветошь, отработанные масляные фильтры, металлолом, шины, огарки электродов, отработанные масла и др. Многие организации ошибочно платят только налог на ГСМ, что приводит к начислению штрафов и пени.

3. Особенности ремонта. Мероприятия по содержанию машин и механизмов в рабочем состоянии в зависимости от видов и сложности работ подразделяются на техническое обслуживание, текущий, капитальный ремонт и модернизацию. В учетной политике предприятия надо закрепить эти понятия, так как бухгалтерский и налоговый учет этих мероприятий разнится. Под техническим обслуживанием понимается комплекс плановых мероприятий проводимых с определенной периодичностью (ежедневные, сезонные, после наработки определенного количества машино-часов) с целью поддержания машин в рабочем состоянии. К текущему ремонту машин и механизмов относятся работы по своевременному проведению профилактических мероприятий и устранению небольших неисправностей, поддержанию в рабочем состоянии. Основные детали и узлы при этом не заменяются и не ремонтируются. К капитальному ремонту относится более сложный ремонт, который предполагает замену и ремонт основных деталей и узлов. Ремонт машины, в результате которого улучшились ее эксплуатационные характеристики, и увеличилась первоначальная стоимость, признается модернизацией.

В бухгалтерском учете техническое обслуживание и текущий ремонт списываются на затраты, а расходы на капитальный ремонт и модернизацию капитализируются (увеличивают стоимость машины, механизма). Возможно формирование резерва расходов на ремонт. Резервирование предстоящих расходов на ремонт позволяет равномерно включать единовременные затраты в себестоимость продукции (работ, услуг) и выравнивать финансовые результаты в течение года. Резерв образовывается за счет ежемесячных отчислений, размер которых устанавливается предприятием самостоятельно. Излишне образованный резерв в отчетном периоде по сравнению с фактическими расходами сторнируется, а при недостаче резерва разница относится на себестоимость продукции (работ, услуг).

В налоговом учете согласно статье 122 Налогового кодекса фактические расходы, понесенные при эксплуатации, ремонте, содержании активов идут на вычет в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены. Если же сумма расходов подлежит отнесению в бухгалтерском учете на увеличение балансовой стоимости активов, то такие расходы увеличивают соответствующий виду актива стоимостной баланс подгруппы. Сумма расходов при эксплуатации и ремонте, произведенных арендатором в отношении арендуемых основных средств, так же относится на вычеты.

Распределение затрат по объектам. Часто строительная организация одновременно строит несколько объектов или ведет строительство комплекса, состоящего из разных объектов (офис, производственное помещение, паркинг и т.д). Одни и те же строительные машины и механизмы могут в течение месяца работать на разных объектах. Как правильно распределить пообъектные затраты? Для ежемесячного списания затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов по объектам необходимо определить фактическую себестоимость одной машино-смены (часа). После этого фактическая себестоимость одной машино-смены (часа) умножается на количество машино-смен (часов), отработанных машиной на каждом строительном объекте. Основанием для распределения затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов служат данные первичных документов, сменных рапортов или отчетов механика. Себестоимость одной машино-смены (часа) по каждой группе строительных машин и механизмов определяется делением суммы фактических затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов на общее количество отработанных машино-смен (часов) (формула 3).

По строительным агрегатам, выработку которых учитывают в натуральных измерителях (дробильные установки, экскаваторы и др.), сумму фактических затрат делят на количество полученного щебня, грунта и т.д. (в кубических метрах). Затем по исчисленной себестоимости одной натуральной единицы списывают затраты по эксплуатации этих машин на соответствующие объекты строительства.

Фактические расходы по эксплуатации мелких машин и механизмов (растворонасосы, компрессоры, краскопульты и т.д.), на которые не составляются отдельные оправдательные документы, распределяются на основании отчета механика и данных о плановой себестоимости машино-смены (часа).

ПРИМЕР

Башенные краны отработали за месяц 320 машино-смен, в том числе по объектам строительства: № 1 - 250 машино-смен, № 2 - 70 машино-смен.

Всего фактические затраты на содержание и эксплуатацию башенных кранов за отчетный месяц составили 380 000 тенге. Расчет списания затрат на объекты строительства производится в следующем порядке:

1) определяется фактическая себестоимость одной машино-смены:

380 000 / 320 = 1 187,5 тенге.

2) затраты, относимые на объект № 1 равны 296 875 тенге (1 187,5 × 250 часов);

3) затраты, относимые на объект № 2 равны 83 125 тенге (1 187,5 × 70 часов).

Расчет представлен в таблице 2.

ПРИМЕР

Фактические расходы по эксплуатации мелких машин и механизмов за месяц составили 750 000 тенге. За этот период согласно отчету механика на объектах работали следующие виды машин и механизмов: растворонасосы (плановая себестоимость - 3 750 тенге за смену) - 180 машино-смен; компрессоры (плановая себестоимость - 325 тенге) - 200 машино-смен; краскопульты (плановая себестоимость - 350 тенге) - 140 машино-смен. Количество отработанных машино-смен по объектам строительства согласно отчету механика указано в графе 2 и 3 таблицы 3.

Вначале необходимо определить фактическую себестоимость машино-смены по видам машин. Для этого рассчитываются:

1) плановая себестоимость работы каждой машины (графа 6) - для этого плановая себестоимость машино-смены умножается на количество отработанных машино-смен (графа 4 × графа 5);

2) общая плановая себестоимость работы всех машин (итого по графе 6) 789 000 тенге (675 000 + 65 000 + 49 000);

3) отклонение фактической себестоимости эксплуатации машин от плановой себестоимости 0,9506 (750 000 / 789 000);

4) фактическая себестоимость эксплуатации каждой машины (графа 7) - общая плановая себестоимость умножается на процент отклонения (графа 6 умножается на 0,9506);

5) фактическая себестоимость одной машино-смены графа 8 (графа 7 / графа 4);

6) для отнесения затрат по объектам строительства (графа 9 и графа 10) исчисленную фактическую себестоимость машино-смены каждой машины (графа 8) следует умножить на количество отработанных машино-смен (на графу 2 или графу 3 соответственно).