Учет дебиторской задолженности
В настоящей статье речь пойдет о дебиторской задолженности. На примере Общества мы рассмотрим порядок учета дебиторской задолженности в налоговом и бухгалтерском учете. При этом Обществом будем считать субъект, не являющийся государственным учреждением или банком (так как порядок ведения бухгалтерского и налогового учета в государственных учреждениях и банках несколько отличается от того порядка, о котором пойдет речь в данной статье).
Сразу определим, на какие документы и нормативные акты следует опираться в данном вопросе.
В случае, когда речь идет о бухгалтерском учете, следует ориентироваться на Международные стандарты финансовой отчетности: № 1 «Представление финансовой отчетности» и № 39 «Финансовые инструменты - признание и измерение».
Также рассмотрим отдельные статьи Налогового кодекса.
По определению, дебиторская задолженность - это финансовые активы, создаваемые Обществом путем предоставления денежных средств, товаров или услуг непосредственно дебитору.
Существуют следующие виды дебиторской задолженности:
■ Дебиторская задолженность, возникающая при реализации товаров и предоставлении услуг
■ Дебиторская задолженность, возникающая при расчетах с подотчетными лицами
■ Налоги, оплаченные авансом
■ Авансы, выданные поставщикам
■ Прочая дебиторская задолженность
По срокам погашения дебиторскую задолженность можно разделить на краткосрочную, которая, как ожидается, будет оплачена, в течение одного года от отчетной даты; и долгосрочную - задолженность, сроком погашения более одного года.
Рассмотрим основные принципы и моменты первоначального признания дебиторской задолженности.
Первоначально в бухгалтерском учете дебиторская задолженность признается Обществом по фактическим затратам, т.е. по согласованной стоимости переданного возмещения (денежных средств и/или других активов).
Обычно, это стоимость договора (если речь идет о торговой дебиторской задолженности, возникающей при реализации товаров или оказании услуг).
В этом случае датой признания дебиторской задолженности является дата исполнения со стороны Общества всех условий соответствующего договора.
Дебиторская задолженность по прочим счетам к получению (отличная от торговой дебиторской задолженности) признается в момент реализации основных средств или нематериальных активов.
Задолженность сотрудников признается в качестве дебиторской задолженности в момент выдачи денежных средств из кассы Общества подотчетному лицу.
Авансовые платежи, производимые за поставку сырья, материалов, а также за предоставляемые Обществу услуг, кроме того, авансовые платежи по налогам, признаются в учете в качестве дебиторской задолженности в момент перечисления денежных средств с банковского счета Общества или их выдачи из кассы.
Прочая краткосрочная дебиторская задолженность признается в учете в момент выдачи денежных средств из кассы или перечисления с расчетного счета в банке.
