C. Кайдарова, аудитор ТОО «Береке-Аудит», CIPA, профессиональный бухгалтер РК
КАКИЕ ИЗМЕНЕНИЯ ПРОИЗОЙДУТ ПРИ ДОСРОЧНОМ ПОГАШЕНИИ ФИНАНСОВОГО ДОГОВОРА ЛИЗИНГА?
Компания заключила договор финансового лизинга в феврале 2007 года. Лизингодатель передает Предмет лизинга во временное владение и пользование Лизингополучателю на срок 83 месяца. При истечении срока договора (в 2013г.) право собственности на Предмет лизинга переходит к Лизингополучателю.
В договоре оговорено, что в случае досрочной выплаты Лизингополучателем всей оставшейся невыплаченной суммы лизинговых платежей и выкупной цены, право собственности на Предмет лизинга переходит к Лизингополучателю. Лизингополучатель хочет досрочно (в октябре 2011г.) погасить всю оставшуюся сумму невыплаченного основного долга и пересчитать сумму вознаграждения в сторону уменьшения и оплатить его.
1. Возможно ли пересчитать сумму вознаграждения?
2. Будет ли считаться данная сделка Финансовым лизингом?
3. Как отразится данное изменение в бухгалтерском и налоговом учете?
1. Согласно статье 15 Закона РК от 5 июля 2000 года № 78-II «О финансовом лизинге» в договоре лизинга в обязательном порядке должны быть установлены: размер и периодичность лизинговых платежей; стоимость предмета лизинга; срок действия договора и другие.
По соглашению сторон в договор лизинга могут быть включены иные условия.
Статьей 17 Закона предусмотрено, что изменение договора лизинга осуществляются в случаях и порядке, определяемых гражданским законодательством РК или договором лизинга.
Таким образом, пересчет суммы вознаграждения по договору финансового лизинга возможен при наличии либо изначальных условий в договоре о пересчете, либо внесением изменений в договор.
2. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 78 Налогового кодекса передача имущества по договору лизинга, заключенному в соответствии с законодательством РК, на срок свыше трех лет является финансовым лизингом, если передача имущества в собственность лизингополучателю и (или) предоставление права лизингополучателю на приобретение имущества по фиксированной цене определены договором лизинга.
В целях настоящего Кодекса передача имущества в финансовый лизинг рассматривается как реализация имущества лизингодателем лизингополучателю. При этом лизингополучатель рассматривается как владелец предмета лизинга, а лизинговые платежи - как платежи по кредиту, предоставленному лизингополучателю.
Стоимость имущества, переданного (полученного) в финансовый лизинг (по лизингу), определяется на дату заключения договора лизинга.
При этом в целях налогообложения не признаются финансовым лизингом, лизинговые сделки в случае расторжения по ним договоров лизинга (прекращения обязательств по договору лизинга) до истечения трех лет с даты заключения таких договоров.
Согласно статье 16 Закона РК «О финансовом лизинге» договор лизинга прекращает свое действие с момента исполнения сторонами всех своих обязательств.
Следовательно, досрочное погашение выкупной суммы и суммы вознаграждения приведет к прекращению действия договора финансового лизинга.
Поскольку досрочное погашение выкупной цены будет произведено в срок, превышающий три года с даты заключения договора, то такой договор в целях налогообложения будет признаваться договором финансового лизинга.
3. Как указывалось выше, в целях настоящего Кодекса передача имущества в финансовый лизинг рассматривается как реализация имущества лизингодателем лизингополучателю.
Досрочное погашение выкупной суммы и суммы вознаграждения в налоговом учете коснется налога на добавленную стоимость в части определения размера облагаемого оборота у лизингодателя и зачетной стороны у лизингополучателя.
В соответствии с пунктом 10 статьи 263 Налогового кодекса в счете-фактуре, выписываемом лизингодателем на передаваемый им предмет лизинга, размер облагаемого оборота указывается исходя из общей суммы всех лизинговых платежей в соответствии с договором финансового лизинга без включения в него суммы вознаграждения и налога на добавленную стоимость.
При этом согласно подпункту 1 пункта 10 статьи 238 и подпункту 2 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса размер облагаемого оборота у лизингодателя и зачетная сторона у лизингополучателя в течение срока договора финансового лизинга формируется на основе размера лизингового платежа, установленного в соответствии с договором финансового лизинга, без включения в него суммы вознаграждения и налога на добавленную стоимость.
А вот при досрочном погашении лизингополучателем лизинговых платежей, предусмотренных договором финансового лизинга, дата окончательного расчета является последней датой совершения оборота по реализации по данному договору финансового лизинга (пп. 3 п. 6 ст. 237 НК).
Для лизингодателя, в этом случае размер облагаемого оборота будет определяться как разница между общей суммой всех лизинговых платежей, подлежащих получению по договору финансового лизинга, без включения в них суммы вознаграждения и налога на добавленную стоимость и размером облагаемого оборота, определяемым как сумма размеров облагаемых оборотов, приходящихся на предыдущие даты совершения оборота по реализации согласно данному договору (пп. 3 п. 10 ст. 238 НК).
Соответственно у лизингополучателя такая разница будет являться зачетной стороной.
Таким образом, при досрочном погашении выкупной суммы необходимо согласовать сумму окончательного платежа между лизингодателем и лизингополучателем.
Датой совершения оборота по сумме вознаграждения также будет признаваться последняя дата по данному договору, а размер окончательной суммы по вознаграждению будет определяться согласно условиям договора.
В бухгалтерском учете в случае пересчета суммы вознаграждения изменится сумма кредиторской задолженности перед лизингодателем.
