Н. Салиева, главный бухгалтер
КАК УЧИТЫВАЕТСЯ НДС ПРИ ПРОПОРЦИОНАЛЬНОМ МЕТОДЕ ОТНЕСЕНИЯ В ЗАЧЕТ?
В 3 квартале 2011 г. ТОО не производилась реализация готовой продукции, в связи с тем, что уборка зерновых культур была завершена в октябре. Но по приобретенным услугам и запасам НДС взят в зачет. Метод отнесения в зачет НДС - пропорциональный. Будет ли являться сумма НДС, относимого в зачет, суммой НДС, разрешенного к отнесению в зачет при пропорциональном методе? Если нет, то, как в дальнейшем должен учитываться НДС?
Вы неверно понимаете суть пропорционального метода отнесения в зачет. Смотрим Налоговый кодекс.
Согласно пункту 2 статьи 260 Налогового кодекса при наличии облагаемых и необлагаемых оборотов налог на добавленную стоимость (далее - НДС) относится в зачет по выбору плательщика НДС пропорциональным или раздельным методом. Обратите внимание, что ключевое слово облагаемые и необлагаемые обороты, то есть отсутствие облагаемого оборота, как в вашем случае, это не синоним необлагаемого оборота. Так же обратите внимание, что оборот, облагаемый по нулевой ставке - это так же не синоним необлагаемого оборота.
Статьей 261 Налогового кодекса определен порядок применения пропорционального метода, по которому НДС, относимый в зачет, определяется исходя из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота. Например, облагаемый оборот (допустим, реализация товаров) - 90%, а необлагаемый оборот (допустим, международные перевозки) - 10%. В итоге НДС в зачет вы принимаете также пропорционально - 90% берете в зачет, 10% в зачет не принимается, а относится на вычет (п. 12 ст. 100 НК).
Порядок применения раздельного метода определен статьей 262 Налогового кодекса: при определении НДС, относимого в зачет по раздельному методу, плательщик НДС ведет раздельный учет по расходам и суммам НДС по полученным товарам, работам, услугам, используемым для целей облагаемых и необлагаемых оборотов. При этом в зачет относится сумма НДС по товарам, работам, услугам, используемым только для целей облагаемых оборотов.
Таким образом, метод отнесения в зачет НДС определяется по выбору плательщика НДС, при этом выбранный в начале года метод отнесения в зачет НДС не подлежит изменению в течение календарного года. Плательщик НДС, вправе в своей налоговой учетной политике отразить применяемый метод отнесения в зачет НДС. Плательщик, который имеет только облагаемые обороты, как правило, выбирает пропорциональный метод.
В вашем случае нет необлагаемого оборота, а просто в 3 квартале отсутствует реализация (переходит на следующий квартал) и, соответственно, отсутствует в этот период облагаемый оборот, поэтому в зачет берете 100% НДС.
