Г.Дорошева, аудитор РК, директор Аудиторской компании «DSAudit»,
член правления ПАО «Коллегия аудиторов»
ОСВОБОЖДАЕТСЯ ЛИ ОТ НДС ПЕРЕДАЧА ИМУЩЕСТВА В ФИНАНСОВЫЙ ЛИЗИНГ
В ЧАСТИ СУММЫ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ, ПОДЛЕЖАЩЕГО ПОЛУЧЕНИЮ ЛИЗИНГОДАТЕЛЕМ?
ТОО (лизингодатель) покупает по контракту (оплачивает и завозит) в декабре 2011 года оборудование по импорту (условно стоимость приобретения - 20 млн).
На основании статьи 49 «Закона о введении в действие НК» согласно статье 250 ТОО (лизингодатель) уплачивает НДС методом зачета, оформляет Обязательство по отражению в декларации по НДС сумм НДС уплаченных методом зачета и обязуется использовать указанное оборудование не для дальнейшей реализации, за исключением передачи в финансовый лизинг, в течение 5 лет с даты выпуска товаров в обращение на территории РК.
В декабре 2011 года ТОО (лизингодатель) принимает решение о передаче вышеназванного оборудования в финансовый лизинг (ФЛ) для ТОО1 (лизингополучатель) на 84 месяца.
Разъясните, пожалуйста, какие налоговые обязательства возникают в этом случае у ТОО (лизингодатель) и ТОО1 (лизингополучатель), а именно в соответствии:
1) с пунктом 6 статьи 49 «Закона о введении в действие НК» обороты по реализации товаров, НДС при импорте которых уплачен методом зачета, при передаче в ФЛ освобождаются от НДС? Какие проводки будут у ТОО (лизингодатель)?
2) со статьей 78 «в целях настоящего Кодекса передача имущества в ФЛ рассматривается как реализация имущества (как это соотносится с п. 6 ст. 49 «Закона о введении в действие НК»?)
3) какие проводки ТОО (лизингодатель) будет признавать на ежемесячной основе при выставлении счетов по ФЛ?
4) со статьей 251, в соответствии с которой передача имущества в ФЛ освобождается от НДС в части сумм вознаграждения?
5) с подпунктом 1 пункта 2 статьи 133?
Какая корреспонденция счетов в этой ситуации будет правильной для ТОО (лизингодателя)?
В соответствии со статьей 49 Закона «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» статьи 250, действует до 1 января 2017 года в редакции пункт 6: «Обороты по реализации товаров, указанных в пункте 1 настоящей статьи, налог на добавленную стоимость при импорте которых уплачен методом зачета, при передаче в финансовый лизинг освобождаются от налога на добавленную стоимость».
При этом в соответствии со статьей 251 Налогового кодекса передача имущества в финансовый лизинг освобождается от налога на добавленную стоимость в части суммы вознаграждения, подлежащего получению лизингодателем, при соблюдении следующих условий:
1) такая передача соответствует требованиям, установленным статьей 78 настоящего Кодекса;
2) лизингополучатель приобретает имущество в качестве основного средства, инвестиций в недвижимость, биологических активов.
Отсюда следует, что передача имущества в финансовый лизинг, ранее ввезенного по методу зачета, освобождается от НДС как по переданному оборудованию, так и по суммам вознаграждения.
В соответствии с пунктом 10 статьи 263 Налогового кодекса в счете-фактуре, выписываемом лизингодателем на передаваемый им предмет лизинга, размер облагаемого оборота указывается исходя из общей суммы всех лизинговых платежей в соответствии с договором финансового лизинга без включения в него суммы вознаграждения и налога на добавленную стоимость, т.е. в конкретном случае в счете-фактуре указывается стоимость имущества, передаваемого в лизинг, с отметкой - «Без НДС» или счет-фактура вовсе не выставляется, а передача осуществляется по акту приема-передачи.
В бухгалтерском учете операции финансовой аренды у лизингодателя может быть отражены следующим образом:
| Д-т | К-т | Содержание операции |
| 2160 Долгосрочная дебиторская задолженность по аренде | 4420 Доходы будущих периодов | доходов будущих периодов признаны договорная стоимость переданного в финансовый лизинг оборудования и вознаграждения к получению |
| 2420 Амортизация основных средств | 2410 Основные средства | списание накопленной амортизации |
| 7410 Расходы по выбытию активов | 2410 Основные средства | списание балансовой стоимости основного средства |
| 7010 Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг | 1330 Товары | списание стоимости основных средств, переданных в ТМЗ |
| 1210 Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков | 2160 Долгосрочная дебиторская задолженность по аренде | на суммы минимальных арендных платежей за отчетный период уменьшается долгосрочная задолженность по финансовому лизингу (арендные платежи), с признанием текущей дебиторской задолженности |
| 4420 Доходы будущих периодов | 6110 Доходы по вознаграждениям | признание доходом суммы вознаграждений за отчетный период за период в размере минимальных арендных платежей за отчетный период |
| 4420 Доходы будущих периодов | 6210 Доходы от выбытия активов | признание дохода от реализации основного средства в размере минимальных арендных платежей за отчетный период |
| 1010 Денежные средства в кассе 1030 Денежные средства на текущих банковских счетах | 1210 Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков | поступление текущих арендных платежей |
В соответствии с пунктом 3 статьи 119 Налогового кодекса, при реализации фиксированных активов по договору финансового лизинга, без их передачи в состав ТМЗ стоимостной баланс группы (подгруппы) уменьшается на стоимость реализации. Если стоимость выбывших фиксированных активов превышает стоимостной баланс группы (подгруппы) на начало отчетного периода, учетом поступления фиксированных активов и последующих расходов, величина превышения подлежит включению в совокупный годовой доход (ст. 92 НК).
Доход в форме вознаграждения, признанный в размере минимальных арендных платежей за отчетный период, признается в составе совокупного годового дохода, а затем, налогооблагаемый доход уменьшается на сумму вознаграждения в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 133 Налогового кодекса.
В декларации по НДС, в состав освобожденных оборотов включается сумма основного долга и сумма вознаграждения, включенных в размер минимальных арендных платежей за отчетный период.
В бухгалтерском учете операции финансовой аренды у лизингополучателя может быть отражены следующим образом:
| Д-т | К-т | Содержание операции |
| 2410 Основные средства | 4150 Долгосрочная задолженность по аренде | отражена договорная стоимость полученного актива |
| 1620 Расходы будущих периодов | 4160 Долгосрочные вознаграждения к выплате | отражены расходы будущих периодов в виде сумм начисленных вознаграждений (арендного процента) по финансовой аренде |
| 4150 Долгосрочная задолженность по аренде | 3360 Краткосрочная задолженность по аренде | признаны краткосрочными обязательствами суммы минимальных арендных платежей за отчетный период |
| 7130 Расходы по вознаграждениям | 1620 Расходы будущих периодов | признаны расходы по начисленным вознаграждениям, входящим в сумму минимальных арендных платежей за отчетный период |
| 3360 Краткосрочная задолженность по аренде | 1030 Денежные средства на текущих банковских счетах | оплачены минимальные арендные платежи за отчетный период |
| 7210 Административные расходы | 2420 Амортизация основных средств | начисление износа на имущество, поступившее на условиях |
В целях налогообложения лизингодатель имеет право на вычет сумм вознаграждения в размере минимальных арендных за отчетный период (ст. 119 НК) и амортизационных отчислений (ст. 120 НК).
