Уплата НДС методом зачета за товары, импортированные из третьих стран и государств участников Таможенного союза с 1.01.2012 года. (Н. Скала, генеральный директор АК «АСИКО» В. Скала, исполнительный директор АК «АСИКО» Е. Петухова, финансовый директор АК «АСИКО») (17 апреля 2012 г.)

Н. Скала, генеральный директор АК «АСИКО»

В. Скала, исполнительный директор АК «АСИКО»

Е. Петухова, финансовый директор АК «АСИКО»

УПЛАТА НДС МЕТОДОМ ЗАЧЕТА ЗА ТОВАРЫ, ИМПОРТИРОВАННЫЕ ИЗ ТРЕТЬИХ СТРАН И ГОСУДАРСТВ УЧАСТНИКОВ ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА С 1.01.2012 ГОДА.

Как известно, ряд статей НК РК от 12.06.01г. № 209-II, которые исключены из НК РК от 10.12.08г. № 99 не отменены и действуют до определенных дат, установленных Законом РК от 10.12.08г. № 100-IV. К одной из таких статей относится ст. 250 НК РК от 12.06.01г. № 209-II «Уплата НДС на импортируемые товары методом зачета».

Следует отметить, что с 1.07.2010 г. нормы этой статьи применяются в различных редакциях и раздельно к товарам из третьих стран и к товарам из стран таможенного союза (ТС) т.е. для товаров, импортируемых из стран не входящих в ТС эта норма действует в редакции ст. 49 Закона РК от 10.12.08г. № 100-IV, а для товаров таможенного союза - в редакции ст. 49-1 этого же закона.

С 1.01.2012г. в эти статьи внесены изменения согласно Закона РК от 21.07.2011г. № 467-IV, в части продления срока действия статьи 250 Налогового кодекса РК от 12 июня 2001 года № 209-II и замены органа, который устанавливает форму Обязательства т.е. утверждение формы Обязательства по отражению НДС в декларации передано в компетенцию Правительства РК (на дату публикации статьи такое постановление еще не подписано и поэтому до 1.01.2012г. следует пользоваться приказом МФ РК).

Порядок уплаты НДС и использования товаров, импортированных из третьих стран.

· Нормы статьи 49 Закона РК от 10.12.08г. № 100-IV действуют до 1 января 2012 года (с 1.01.2012г. действие ст. 250 в этой же редакции продлено до 1.01.2017 г.) и распространяются на импорт следующих товаров, НДС по которым уплачивается методом зачета:

- оборудование;

- сельскохозяйственная техника;

- грузовой подвижной состав автомобильного транспорта;

- вертолеты и самолеты;

- локомотивы железнодорожные и вагоны;

- морские суда;

- запасные части;

- пестициды (ядохимикаты);

- племенные животные всех видов и оборудование для искусственного осеменения.

Эта норма применяется в отношении товаров, ввозимых на территорию РК плательщиком НДС, за исключением товаров, предназначенных для дальнейшей реализации (понятие «реализация» используется в соответствии с нормами ст. 12 НК).

Из этого правила имеются исключения для следующих операций по:

- передаче ввезенного имущества в финансовый лизинг;

- вывозу ранее импортированных товаров в режиме реэкспорта.

· Перечень товаров, НДС по которым уплачивается методом зачета, включает товары, производство которых отсутствует на территории РК или не покрывает потребности РК.

Подробный перечень товаров в номенклатуре ТН ВЭД ТС, утвержден постановлением Правительства РК от 19 марта 2003 года № 269.

· Уплата НДС, с применением этого метода оформляется в следующем порядке:

- плательщик НДС - импортер должен представить в таможенный орган копию свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС, а также обязательство по отражению в декларации по НДС, суммы НДС, подлежащей уплате по импорту товаров и их целевому использованию;

- обязательство заполняется в трех экземплярах по форме, утвержденной Постановлением Правительства РК от 22 декабря 2011 года № 1578, вступившего в силу с 1.01.2012г. на основании которого выпуск товаров для свободного обращения производится без фактической уплаты НДС при условии уплаты в установленном порядке таможенных платежей и акцизов по подакцизным товарам;

- сумма НДС, указанная в обязательстве, отражается в декларации формы 300.00 одновременно в начислении и зачете в стандартном порядке, установленном НК РК.

· Если товары, ввезенные таким образом будут реализованы в течение 5-летнего срока с даты, выпуска товаров для свободного обращения на территорию РК, то НДС, на эти товары подлежит уплате с начислением пени, со срока, установленного для уплаты НДС при ввозе товаров, в порядке и размере, которые определены таможенным законодательством ТС или РК.

· Реализация товаров, по которым НДС уплачен методом зачета, по истечении пяти лет с даты, их выпуска для свободного обращения не подлежит обложению НДС на ввозимые товары, согласно обязательству. Однако, НДС должен будет уплачен как по текущей операции реализации этого товара.

Это положение применяется ретроспективно, также при реализации после 31.12.2008 г. товаров, ввезенных по 31.12.2008 г. для собственных производственных нужд, при импорте которых НДС был уплачен методом зачета.

· Обороты, при передаче товаров, по которым уплата НДС произведена методом зачета, в финансовый лизинг освобождаются от НДС.

Это положение применяется также при передаче после 31.12.2008 г. в финансовый лизинг товаров, ввезенных по 31.12.2008 г. для собственных производственных нужд, при импорте которых НДС был уплачен методом зачета.

Порядок уплаты НДС и использования товаров, импортированных из стран ТС.

· Согласно статье 49-1 Закона РК от 10.12.08г. № 100-IV до 1 января 2012 года (с 1.01.2012г. действие ст. 250 в этой же редакции продлено до 1.01.2017 г.) НДС уплачивается методом зачета по следующим товарам, импортируемым на территорию Республики Казахстан с территории государств - членов ТС:

- оборудование;

- сельскохозяйственная техника;

- грузовой подвижной состав автомобильного транспорта;

- вертолеты и самолеты;

- локомотивы железнодорожные и вагоны;

- морские суда;

- запасные части;

- пестициды (ядохимикаты);

- племенные животные всех видов и оборудование для искусственного осеменения.

Эта норма применяется в отношении товаров, ввозимых на территорию РК плательщиком НДС, за исключением товаров, предназначенных для дальнейшей реализации (понятие «реализация» используется в соответствии с нормами ст. 12 НК РК).

Из этого правила имеются исключения для операций по передаче ввезенного имущества в финансовый лизинг.

· Перечень товаров, по которым НДС уплачивается методом зачета, включает товары, производство которых отсутствует на территории РК или не покрывает потребности Республики Казахстан и устанавливается в номенклатуре ТН ВЭД ТС, согласно постановлению Правительства Республики Казахстан от 19 марта 2003 года № 269.

· Уплата НДС производится в следующем порядке, установленном статьей 49-1 Закона РК от 10.12.08г. № 100-IV и Правилами, утвержденными приказом МФ РК от 16 июля 2010 года № 349 (с изменениями от 25.02.2011г.):

- товары должны быть включены в перечень товаров, утвержденный постановлением Правительства Республики Казахстан от 19 марта 2003 года № 269;

- в орган налоговой службы должно быть представлено Обязательство по отражению в декларации по НДС формы 320.00 суммы НДС, подлежащей уплате по импорту товаров.

· Обязательство представляется в орган налоговой службы плательщиком НДС не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, одновременно с декларацией формы 320.00 по косвенным налогам по импортируемым товарам и документами, указанными в пункте 3 статьи 276-20 Налогового кодекса, т.е.:

- заявление (заявления) о ввозе товаров и уплате НДС на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде согласно постановлению Правительства РК от 8.11.2011 года № 1310, вступившего в силу с 1.01.2012г.;

- выписку банка, подтверждающую фактическую уплату НДС по импортированным товарам, и (или) иной платежный документ, предусмотренный банковским законодательством РК, подтверждающий исполнение налогового обязательства по уплате НДС по импортированным товарам, или иной документ, выданный уполномоченным органом, подтверждающий предоставление налогоплательщику права на изменение срока уплаты налога, или документы, подтверждающие освобождение от НДС согласно статье 276-15 Налогового кодекса;

- товаросопроводительные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории государства - члена таможенного союза на территорию РК;

- счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза при отгрузке товаров, в случае, если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза;

- договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию РК с территории государства - члена таможенного союза, в случае лизинга товаров (предметов лизинга) - договоры (контракты) лизинга;

- информационное сообщение, в случаях, предусмотренных

номер, идентифицирующий лицо в качестве налогоплательщика государства - члена таможенного союза;

полное наименование налогоплательщика (организации (индивидуального предпринимателя) государства - члена таможенного союза;

место нахождения (жительства) налогоплательщика государства - члена таможенного союза;

номер и дата контракта (договора);

номер и дата спецификации.

- договоры (контракты) комиссии или поручения (в случаях их заключения);

- договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию РК с территории другого государства - члена таможенного союза, по договорам комиссии или поручения (в случаях, предусмотренных п. 2-5 ст. 276-18 НК), за исключением случаев, когда НДС уплачивается комиссионером, поверенным.

К Обязательству прилагается заключение по коду Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности, выдаваемый таможенными органами РК на контракт.

При этом в случае, если контрактом предусмотрено несколько поставок такого товара, то оригинал заключения по коду Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности представляется только по первой поставке, а по последующим поставкам представляется копия такого заключения.

Обязательство заполняется в двух экземплярах, один из которых возвращается налогоплательщику с отметкой налогового органа о приеме.

· На основании обязательства ввоз товаров производится без фактической уплаты НДС при условии уплаты в установленном порядке акцизов по подакцизным товарам.

Сумма НДС, указанная в обязательстве, отражается в декларации по НДС одновременно в начислении и зачете в порядке, установленном НК РК.

· В случае нарушения в течение срока исковой давности с даты ввоза товаров на территорию РК требований, установленных статьей 49-1 Закона РК от 10.12.08г. № 100-IV и нецелевого использования товаров, указанных в этой статье, НДС на ввозимые на территорию РК с территории государств-членов таможенного союза товары, подлежит уплате с начислением пени со срока, установленного для уплаты НДС при ввозе товаров с территории государств-членов таможенного союза на территорию РК, в порядке определенном Налоговым кодексом РК.

Определение таможенной стоимости товаров.

Таможенная стоимость товаров определяется по правилам Таможенного кодекса для товаров из третьих стран и Налогового Кодекса РК для товаров из стран ТС.

· Согласно статье 127 Кодекса РК «О таможенном деле в РК» (далее - ТК РК), исключительно для исчисления таможенных платежей и налогов, в том числе для определения таможенной стоимости товаров из третьих стран, перевод иностранной валюты в национальную валюту и (или) национальной валюты в иностранную валюту производится с применением рыночного курса валюты, определенного на день регистрации таможенной декларации таможенным органом.

Налоговой базой для исчисления и уплаты НДС является таможенная стоимость товаров, переведенная в национальную валюту с применением рыночного курса на дату регистрации ГТД.

· Таможенная стоимость импортированных товаров из стран ТС (облагаемый импорт) называется - облагаемый оборот по НДС, применяемый в качестве налоговой базы. Согласно статье 276-1 Налогового кодекса исчисление и уплата НДС осуществляется по ставке 12%, применяемой к размеру облагаемого импорта.

Размер облагаемого импорта определяется в соответствии с нормами статьи 276-8 Налогового кодекса с 1.07.2010г. на основании принципа определения цены в целях налогообложения.

Принцип определения цены в целях налогообложения означает определение стоимости товаров на основе цены сделки, подлежащей уплате за товары, согласно условиям договора (контракта), включая следующие понесенные налогоплательщиком расходы, если они не были ранее включены:

1) расходы по доставке товара до аэропорта, порта или иного места ввоза товара на территорию РК (с представлением подтверждающих документов):

- стоимость транспортировки (включая экспедиторские услуги);

- расходы по погрузке, разгрузке, перегрузке и перевалке товаров.

В случае отсутствия в представленных документах расчетов по расходам, указанным выше до иного места ввоза товаров, в стоимость товаров включается вся сумма расходов, указанных в представленных документах.

При этом для целей настоящей статьи, иным местом ввоза товаров является:

- при перевозке товаров в международном автомобильном сообщении - автомобильный пункт пропуска через Государственную границу РК, установленный Правительством РК;

- при перевозке товаров в международном и межгосударственном сообщении железнодорожным транспортом - первый приграничный пункт пропуска (станция), установленный Правительством РК;

- при транспортировке товаров по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи - пункт сдачи товаров;

2) стоимость страхования;

3) расходы, понесенные покупателем:

- стоимость контейнеров или другой многооборотной тары, если они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;

- стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.

В случае, если по условиям договора (контракта) в цену сделки включены расходы, указанные выше, то стоимость ввезенных товаров определяется на основе цены сделки, указанной в договоре (контракте).

· При этом, стоимость товаров, работ, услуг в иностранной валюте пересчитывается в тенге по рыночному курсу на дату совершения оборота по реализации товаров, работ, услуг, облагаемого импорта.

В соответствии с нормами статьи 276-6 Налогового кодекса, датой совершения облагаемого импорта является дата принятия на учет импортированных товаров, которая определяется как дата признания таких товаров в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

· Следовательно, в целях исчисления и уплаты НДС по ввозимым товарам на территорию РК с территории государств-членов Таможенного союза датой принятия на учет импортированных товаров с 1.07.2011г. является:

1) наиболее ранняя из дат признания (отражения) таких товаров в бухгалтерском учете в соответствии с МСФО и требованиями Закона РК от 28 февраля 2007 года № 234 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»;

2) дата ввоза таких товаров на территорию РК.

При наличии у налогоплательщика обеих дат, указанных в пп. 1) и 2), датой принятия на учет импортированных товаров признается наиболее поздняя из указанных дат.

При этом, датой ввоза товаров на территорию РК является:

- при перевозке товаров воздушными или морскими судами - дата ввоза в аэропорт или порт, расположенных на территории РК;

- при перевозке товаров в международном автомобильном сообщении - дата пересечения Государственной границы РК;

- при перевозке товаров в международном и межгосударственном сообщении железнодорожным транспортом - дата ввоза на первый приграничный пункт пропуска (станция), установленный Правительством РК;

- при транспортировке товаров по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи - дата ввоза на пункт сдачи товаров.

При отсутствии сведений о дате ввоза товаров на территорию РК, датой принятия на учет импортированных товаров является дата, указанная в пп. 1).

При отсутствии признания (отражения) товаров в бухгалтерском учете в соответствии с МСФО и требованиями Закона РК от 28 февраля 2007 года № 234 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», датой принятия на учет импортированных товаров является дата, указанная в пп. 2).

Дата пересечения Государственной границы РК определяется на основании талона о прохождении государственного контроля, выдаваемого территориальными подразделениями Пограничной службы КНБ РК согласно Совместному приказу Председателя НК МФ РК от 26.08.2011 г. № 367 и заместителя Председателя КНБ РК - Директора пограничной службы от 26.08.2011 г. № 391 «Об утверждении Инструкции по выдаче и заполнению талона о прохождении пограничного контроля в автомобильных пунктах пропуска через казахстанско-российскую государственную границу» т.е.:

Совместный приказ Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 26 августа 2011 года № 367 и заместителя Председателя Комитета национальной безопасности Республики Казахстан - Директора пограничной службы от 26 августа 2011 года № 391

Об утверждении Инструкции по выдаче и заполнению талона о прохождении пограничного контроля в автомобильных пунктах пропуска через казахстанско-российскую государственную границу

В соответствии со статьей 276-6 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) ПРИКАЗЫВАЕМ:

1. Утвердить прилагаемые:

1) Инструкцию по выдаче и заполнению талона о прохождении пограничного контроля в автомобильных пунктах пропуска через казахстанско-российскую государственную границу;

2) форму талона о прохождении пограничного контроля в автомобильных пунктах пропуска через казахстанско-российскую государственную границу.

2. Контроль за исполнением настоящего приказа оставляем за собой.

3. Настоящий совместный приказ вступает в силу со дня его подписания.

Утверждена

совместным приказом Председателя Налогового комитета

Министерства финансов Республики Казахстан

от 26 августа 2011 года № 367 и

заместителя Председателя Комитета национальной

безопасности Республики Казахстан -

Директора пограничной службы

от 26 августа 2011 года № 391

Инструкция

по выдаче и заполнению талона о прохождении пограничного контроля

в автомобильных пунктах пропуска через казахстанско-российскую государственную границу

1. Настоящая Инструкция по выдаче и заполнению талона о прохождении пограничного контроля в автомобильных пунктах пропуска через казахстанско-российскую государственную границу (далее - Инструкция) определяет порядок выдачи и заполнения талона о прохождении пограничного контроля в автомобильных пунктах пропуска через казахстанско-российскую государственную границу в автомобильных пунктах пропуска через казахстанско-российскую государственную границу территориальными подразделениями Пограничной службы Комитета национальной безопасности Республики Казахстан (далее - пограничная служба) при осуществлении пограничного контроля автотранспортных средств через казахстанско-российскую государственную границу.

2. При въезде автотранспортного средства на территорию Республики Казахстан с территории Российской Федерации в автомобильных пунктах пропуска через казахстанско-российскую государственную границу пограничной службой производится выдача талона по форме, согласно Приложению к настоящей Инструкции.

3. Талон заполняется в одном экземпляре перевозчиком или лицом, ответственным за товар.

4. После заполнения талона перевозчиком или лицом, ответственным за товар, пограничной службой проставляется отметка о пересечении казахстанско-российской государственной границы.

5. Обеспечение талонами в автомобильных пунктах пропуска через казахстанско-российскую государственную границу осуществляется налоговыми органами.

Приложение к Инструкции по выдаче и

заполнению талона о прохождении

пограничного контроля в автомобильных

пунктах пропуска через казахстанско-российскую

государственную границу

Талон о прохождении пограничного контроля

в автомобильных пунктах пропуска через казахстанско-российскую

государственную границу

Примечание.

Необходимо отметить, что термин «оприходование», который применялся в статье 276-6 Налогового кодекса исключен с 1.07.2011 г.

Отдельные случаи применения статье 250 Налогового кодекса от 12.06.01г. № 209-II.

Совместное письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 21 апреля 2011 года № НК-08-24/4773 и Комитета таможенного контроля Министерства финансов Республики Казахстан от 21 апреля 2011 года № КТК-13-2-11/1176.

Налоговый комитет и Комитет таможенного контроля Министерства финансов Республики Казахстан в связи с возникающими вопросами относительно уплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС) методом зачета на импортируемые товары, ввезенным до 1 января 2009 года, сообщают следующее.

С 1 января 2009 года утратил силу Кодекс Республики Казахстан от 12 июня 2001 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс).

При этом статья 250 указанного Налогового кодекса продлена в соответствии со статьей 49 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» до 1 января 2012 года.

Относительно того, признается ли импорт товаров, НДС по которым уплачен методом зачета, импортом, освобожденным от НДС

В соответствии со статьей 229 Кодекса РК от 10 декабря 2008 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) (далее - НК РК) объектами обложения НДС являются:

1) облагаемый оборот;

2) облагаемый импорт.

Согласно статье 246 Налогового кодекса облагаемым импортом являются товары, ввозимые или ввезенные на территорию таможенного союза (за исключением освобожденных от НДС в соответствии со статьей 255 НК), подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза и (или) таможенным законодательством РК.

При этом статьей 255 Налогового кодекса установлен перечень товаров, импорт которых освобожден от НДС. Порядок освобождения от НДС импорта товаров, указанных в пункте 1 данной статьи, определяется Правительством РК.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 1 статьи 250 Налогового кодекса НДС уплачивается методом зачета в порядке, установленном данной статьей, по импорту товаров, предусмотренных в подпунктах 1, 9 указанного пункта статьи 250 Налогового кодекса.

Учитывая, что перечень товаров, предусмотренный статьей 255 Налогового кодекса, не включает в себя товары, ввозимые с уплатой НДС методом зачета, следовательно, товары, ввезенные с уплатой НДС методом зачета, являются облагаемым импортом.

Кроме того, согласно пункту 4 статьи 250 Налогового кодекса сумма НДС, указанная в обязательстве, отражается в декларации по НДС одновременно в начислении и зачете в порядке, установленном налоговым законодательством РК.

В соответствии с подпунктом 27) пункта 16 и подпунктами 29) - 30) пункта 17 Правил составления налоговой отчетности (декларации) по НДС (Форма 300.00), утвержденных приказом Министра финансов РК от 20 декабря 2010 года № 644 (далее - Правила), сумма НДС, уплачиваемого методом зачета, отражается в строке 300.00.012 в начислении и строках 300.00.028А и 300.00.028В в зачете на основании приложения 300.04 к декларации по НДС.

При этом, согласно подпункту 16) пункта 17 Правил стоимость импортируемых товаров, освобожденных от НДС, отражается в строке 300.00.006 на основании приложения 300.02 к декларации по НДС.

Таким образом, учитывая тот факт, что уплата НДС методом зачета при импорте товаров и импорт, освобожденный от НДС, отражаются в разных строках декларации по НДС и приложений к ней, следовательно, уплата НДС методом зачета при импорте товаров является способом уплаты суммы налога и, соответственно, не является импортом, освобожденным от обложения НДС.

Относительно порядка уплаты НДС методом зачета и начисления пеней, в случае невыполнения обязательств участниками внешнеэкономической деятельности

В соответствии с пунктом 2 статьи 3 Кодекса Республики Казахстан «О таможенном деле в Республике Казахстан» в сфере таможенного дела применяются меры таможенно-тарифного регулирования, запреты и ограничения, таможенное и налоговое законодательство Республики Казахстан, действующие на день регистрации таможенной декларации или иных таможенных документов, если иное не установлено данным Кодексом.

Следовательно, к товарам, ввезенным на территорию Республики Казахстан до 1 января 2009 года, будет применяться налоговое и таможенное законодательство в редакции, действовавшей до 1 января 2009 года.

Пунктом 5 статьи 250 Налогового кодекса предусмотрено, что дальнейшая реализация товаров, указанных в пункте 1 настоящей статьи, подлежит обложению НДС, кроме реализации, указанной в пунктах 5-1 и 6 данной статьи.

В случае нарушения в течение пяти лет с даты выпуска товаров для свободного обращения на территорию Республики Казахстан требований, установленных данной статьей, НДС на ввозимые товары подлежит уплате с начислением пени со срока, установленного для уплаты НДС при ввозе товаров, в порядке и размере, которые определены таможенным законодательством таможенного союза и (или) Республики Казахстан.

В соответствии с пунктом 5-1 статьи 250 Налогового кодекса реализация товаров, по которым НДС на ввозимые товары уплачен методом зачета, по истечении пяти лет с даты, их выпуска для свободного обращения на территорию Республики Казахстан не подлежит обложению НДС на ввозимые товары.

Положение данного пункта применяется также при реализации после 31 декабря 2008 года товаров, ввезенных по 31 декабря 2008 года для собственных производственных нужд, при импорте которых НДС уплачен методом зачета.

Следовательно, при дальнейшей реализации товаров, по которым НДС ранее уплачен методом зачета, возникает обязательство по уплате НДС.

Вместе с тем, плательщиками НДС по товарам, ввезенным до 1 января 2009 года, заполнялось обязательство по отражению в декларации по НДС суммы НДС согласно форме, утвержденной приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 20 января 2006 года № 23, об использовании товаров, ввезенных с уплатой НДС методом зачета, строго в соответствии с их целевым назначением для собственных производственных нужд.

Т.е. импортируемые товары ввозятся плательщиком НДС для использования в собственном производстве.

Следовательно, товары, ввезенные до 1 января 2009 года, НДС по которым уплачен методом зачета, используемые в процессе создания, изготовления новой продукции и не подлежащие реализации, являются товарами, используемыми для собственных производственных нужд.

Однако, в случае реализации либо передачи в аренду товаров, ввезенных до 1 января 2009 года, в течение пяти лет с момента их ввоза на территорию Республики Казахстан, возникает обязательство по уплате НДС, ранее уплаченного методом зачета, с начислением пени со срока, установленного для уплаты НДС при ввозе товаров, в порядке и размере, которые определены таможенным законодательством Республики Казахстан.

Согласно статье 248 Налогового кодекса в редакции, действовавшей до 1 января 2009 года, НДС по импортируемым товарам уплачивается в день, определяемый таможенным законодательством Республики Казахстан для уплаты таможенных платежей, за исключением НДС, подлежащего уплате налогоплательщиком в случаях, указанных в статье 250 Налогового кодекса, в порядке, установленном уполномоченным органом по вопросам таможенного дела по согласованию с уполномоченным органом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 323 Таможенного кодекса Республики Казахстан от 5 апреля 2003 года в редакции, действовавшей до 1 января 2009 года (далее — Таможенный кодекс), таможенные пошлины уплачиваются до или в день регистрации таможенной декларации.

При этом, статьей 349 Таможенного кодекса, установлено, что при возникновении задолженности плательщиком уплачивается пеня. Пеня начисляется за каждый день просрочки уплаты таможенных платежей и налогов, начиная со дня, следующего за днем истечения сроков уплаты таможенных платежей и налогов.

Таким образом, при нарушении условий, установленных статьей 250 Налогового кодекса, пеня начисляется на сумму образовавшейся задолженности по НДС, уплаченному методом зачета, срок по которому истекает до или в день регистрации таможенной декларации. При этом, расчет пени необходимо производить со дня, следующего за днем регистрации таможенной декларации.

Кроме того, пунктами 5 и 6 статьи 318 Таможенного кодекса установлено, что при производстве корректировки после таможенного оформления товаров с начислением таможенных платежей и налогов, подлежащих уплате (в том числе по инициативе декларанта до наступления финансовой проверки), на разницу между начисленными и фактически уплаченными таможенными платежами и налогами начисляется пеня в размере 2,5 кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным Банком Республики Казахстан, за каждый день просрочки. Пеня начисляется с даты регистрации таможенной декларации к таможенному оформлению.

Формы корректировки таможенной стоимости заполняются только на те, товары, таможенная стоимость и (или) таможенные платежи, и (или) налоги которых корректируются.