Налогообложение реализации залогового имущества, принятого Банком в счет погашения кредитных обязательств
Рассмотрим пример, согласно которого в виду отсутствия возможности возврата кредита, заемщик - юридическое лицо, плательщик НДС передает банку недвижимое имущество, предоставленное в качестве обеспечения полученного кредита. В учете банка данное недвижимое имущество отражено как прочая собственность (актив, предназначенный для продажи), при этом справедливая стоимость залога равна чистой стоимости кредита.
Обратимся к Налоговому кодексу, согласно части 1 статьи 232 Кодекса установлено, что для облагаемого субъекта залогодателя передача права собственности на заложенное имущество в счет погашения долга по долговому обязательству является поставкой облагаемой НДС.
При этом частью 3 статьи 243 Кодекса установлено, что поставка, связанная с реализацией банками имущества, полученного в счет погашения задолженности заемщиков банка, является освобожденной от НДС, в пределах суммы задолженности по кредиту.
Частью 1 статьи 270 Кодекса установлено, что при уплате НДС в бюджет облагаемому субъекту предоставляется право зачета суммы НДС, уплаченной или подлежащей уплате за приобретенные материальные ресурсы, используемые для создания облагаемых поставок.
Исходя из примера, и на основании требований, указанных статей Налогового кодекса, отражение указанной сделки у Заемщика будет выглядеть следующим образом:
Учитывая, что залогодатель - плательщик НДС, то при передаче права собственности на недвижимое имущество Банку он обязан выписать счет-фактуру с выделением НДС и налога с продаж отдельной строкой, отразить данную операцию в декларации по НДС как облагаемую поставку и уплатить НДС в бюджет.
Одними из основных документов для отчуждения заемщиком заложенного имущества будут являться: кредитный договор, договор залога недвижимого имущества, договор об отступном/мировое соглашение (в случае передачи недвижимого имущества во внесудебном добровольном порядке) или решение суда (в случае принудительного отчуждения).
Признание поставки и выписка счет-фактуры по НДС залогодателем должны быть произведены в день государственной регистрации передачи банку прав собственности на отчуждаемое имущество.
При этом справедливая стоимость передаваемого предмета залога в судебном порядке должна быть оценена независимым оценщиком, в случае добровольной передачи Банк и заемщик могут добровольно договориться о стоимости передаваемого имущества.
