Г. Митюгина советник налоговой службы II ранга, Член Палаты налоговых консультантов РК
КАКОВЫ ПРАВИЛА И СРОКИ ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ ОПВ, ИПН, СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА И СОЦИАЛЬНЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ?
Разъясните, пожалуйста, относительно уплаты ИПН, ОПВ, социальных отчислений и социального налога. ИПН, ОПВ, социальные отчисления, и социальный налог все исчисляются от суммы уже выплаченного дохода работника. По социальному налогу указано в статье 357 Налогового кодекса, что объектом налогообложения социального налога являются расходы (обратите внимание! расходы) работодателя, выплачиваемые (обратите внимание! не уже выплаченные, а выплачиваемые) работникам. Верно ли, что работодатель не понесет расход, пока его фактически не выплатит? Поэтому по смыслу статьи получается, что разницы между ИПН, пенсионными и социальными отчислениями, и социальным налогом в том, что все они исчисляются от суммы уже выплаченного дохода?
Нормативная база. 1. Порядок исчисления, удержания и перечисления ОПВ в накопительные пенсионные фонды (НПФ) определен Правилами исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, (далее - Правила по ОПВ). Согласно части первой пункта 5 Правил исчисления ОПВ удержание и уплата ОПВ в НПФ осуществляется по ставке 10 % от ежемесячного начисленного работодателем дохода работнику, который не должен превышать 75 - кратного МЗП. При этом объект исчисления и удержания ОПВ определяется с учетом положений пункта 5-1 Правил по ОПВ, которым предусмотрено исключение из доходов работников определенных видов выплат (затрат) работодателя.
Так как плательщиком ОПВ является работник, уплата их зависит от факта выплаты дохода работнику и, согласно пункту 3-1 Правил по ОПВ, должна быть произведена не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода.
2. Исчисление ИПН, согласно пункту 1 статьи 161 Налогового кодекса, производится налоговым агентом по доходам, облагаемым у источника выплаты, при начислении дохода, подлежащего налогообложению. Плательщиком ИНП является физическое лицо, поэтому срок перечисления налога в бюджет зависит от факта получения дохода физическим лицом. В соответствии с пунктом 3 статьи 161 Налогового кодекса ИПН должен быть перечислен в бюджет не позднее 25 календарных дней месяца, следующего за месяцем, в котором был выплачен доход.
3. Плательщиками социального налога являются работодатели, поэтому уплата его в бюджет не зависит от факта выплаты дохода работникам. Объектом обложения социальным налогом, согласно пункту 2 статьи 357 Налогового кодекса, являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам, с учетом исключений, предусмотренных пунктом 2 и положений пункта 3 статьи 357 Налогового кодекса.
Исчисленный социальный налог должен быть уплачен работодателем не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
4. Согласно пункту 6 Правил исчисления и перечисления социальных отчислений (далее - Правила по СО), для работодателей объектом социальных отчислений являются его расходы, выплачиваемые работнику. При этом в соответствии с пунктом 5 Правил по СО ежемесячный доход, принимаемый для исчисления социальных отчислений, не должен превышать 10-кратный МЗП. Кроме того, объект исчисления социальных отчислений должен определяться с учетом положений пункта 8 Правил по СО, согласно которому из доходов работника для исчисления социальных отчислений должны исключаться отдельные затраты работодателя. Учитывая, что плательщиками социальных отчислений являются работодатели, срок уплаты социальных отчислений в ГФСС не зависит от факта выплаты доходов работникам - не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
Выводы. Все рассмотренные платежи (ОПВ, ИПН, социальный налог и социальные отчисления) исчисляются от начисленных доходов физическим лицам, с учетом корректировок и ограничений, предусмотренных законодательными актами для определения объектов исчисления этих платежей по установленным ставкам.
В связи с тем, что плательщиками ОПВ и ИПН являются физические лица, а социального налога и социальных отчислений - работодатели, для каждого установлен разный срок уплаты.
По ОПВ и ИПН срок уплаты связан с получением дохода физическими лицами - не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода (если физическое лицо не получило доход, у него нет средств для уплаты ОПВ и ИПН). По социальному налогу и социальным отчислениям, которые уплачиваются за счет средств работодателя, срок уплаты не зависит от факта получения дохода работниками - не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
Например: С дохода, начисленного за август, который выплачен в первой декаде сентября, ОПВ и ИПН должны быть перечислены не позднее 25 октября, а социальный налог и социальные отчисления - не позднее 25 сентября.
