И. Агуцкова, зам. гл. бухгалтера ТОО «Геофизическая компания «Каспий»
ИМЕЕТ ЛИ ПРАВО КОМПАНИЯ ВЫСТАВЛЯТЬ КРЕДИТ - НОТУ ПО ЗАПРОСУ КЛИЕНТА?
Компания резидент не недропользователь занимается услугами, очень часто наши клиенты просят выставить кредит ноту, то есть минусовую счет-фактуру. В Налоговом кодексе не прописано касательно кредит ноты. Правомерны ли мы выставлять минусовую счет - фактуру? Как такая счет - фактура будет отражаться по ФНО 300.00?
Комментарии. Давайте сначала рассмотрим, что такое кредит-нота. Кредит-нота - это расчетный документ, в котором содержится извещение, посылаемое одной из находящихся в расчетных отношениях сторон (поставщиком) другой стороне (покупателю), о записи в кредит счета последней определенной суммы ввиду наступления какого-либо обстоятельства, создавшего у другой стороны права требования этой суммы. Теперь разберем это определение на составные:
- кредит-нота - это извещение, из чего можно предположить, что она представляет собой односторонний акт;
- кредит-нота означает уменьшение поставщиком задолженности покупателя;
- кредит-нота возникает при наступлении определенных обстоятельств;
- кредит-нота возникает при возникновении у покупателя права требования, например некачественный товар, или некачественно выполненная услуга….
- Но кредит-нота может возникать только в рамках договора, предусматривающего возможность использования такого расчетного инструмента сторонами; только в тех обстоятельствах, которые оговорены договором. Таким образом, кредит-нота представляет собой документ, в котором оформляется волеизъявление либо соглашение сторон на изменение первоначальных условий сделки ввиду наступления обстоятельств, предусмотренных договором. Она не может считаться односторонним актом, так как покупатель в договоре выразил свое предварительное согласие на ее составление при определенных условиях. Как показывает практика, кредит-нота используется в договорной политике, в основном, по инициативе поставщиков, которые преследуют следующие цели:
1. Предоставление скидки постоянным оптовым покупателям (дилерам) за приобретение товаров в определенном количестве или на определенную сумму по результатам деятельности за период, причем этот период может составлять от трех месяцев до года.
2. Урегулирование расчетов по предусмотренной договором оплате поставщиком дополнительных расходов покупателя по исполнению условий договора, либо оказываемых покупателем услуг поставщику в рамках заключенного договора.
3. Урегулирование расчетов при возврате товаров покупателем поставщику.
Рассмотрим особенности бухгалтерского учета и налогообложения для данных вариантов использования сторонами кредит - ноты. Кредит-нота как инструмент предоставления скидок. Такая форма расчета суммы скидок, по мнению поставщика, призвана не только повысить объемы поставок, но и предотвратить демпинг со стороны покупателей в течение периода, так как у них не будет уверенности в получении скидки. В данной ситуации кредит - нота выступает не только в качестве инструмента расчетов, но и как документ, определяющий сумму скидки. Такой механизм используется, когда скидка предоставляется после выполнения условия о приобретении товаров в определенном объеме или на определенную сумму. То есть, величина скидки может быть определена не в момент покупки (то есть в момент покупки сумма выставляется полностью), а только по завершении расчетного периода (выставляется отрицательная счет-фактура на сумму скидки). По этой причине она не может быть отражена в отгрузочных документах, и требуется особое ее документальное оформление. В рассмотренной ситуации покупатель гораздо более уязвим, чем продавец, так как именно покупатель будет подавать уточненные декларации, по которым требуется доплатить налоги в бюджет. Бухгалтерия покупателя также будет вынуждена постоянно отслеживать, на какие товары приходится кредит - нота - проданные или нет. По непроданным товарам придется корректировать учетную цену (возможно, через счет отклонений в стоимости материальных ценностей).
Кредит-нота как инструмент урегулирования расчетов. В данном случае поставщик погашает посредством кредит - ноты какие-либо встречные обязательства перед покупателем. Как уже упоминалось, это могут быть обязательства по компенсации предусмотренных договором расходов покупателя, по оплате услуг покупателя, а также возврат товаров покупателем. Поставщик может выполнить эти обязательства и посредством перечисления средств на счет покупателя, и посредством выставления кредит - ноты, и посредством составления акта взаимозачета. Все эти формы должны включать НДС, раз договорные отношения сторон подпадают под обложение этим налогом. В описанной ситуации наиболее простым в исполнении представляется метод зачета взаимных обязательств. Кредит - нота в данном случае невыгодна покупателю тем, что налоговые органы могут не признать такой способ погашения встречного обязательства покупателя перед поставщиком в виде оплаты НДС. Кроме того, сторонам необходимо раскрыть основание предоставления кредит - ноты, иначе она примет характер прощения долга со всеми вытекающими налоговыми последствиями. Если таким основанием будет оказание определенных услуг покупателем поставщику, то первый будет обязан выставить второму акт и счет - фактуру, то есть ситуация сведется к зачету обязательств.
Таким образом, кредит-нота в данном случае оформляет зачет сторонами взаимных требований. Причем во всех перечисленных ситуациях сторонами составляются и иные документы, служащие основанием для признания поставщиком обязательства перед покупателем. Поэтому кредит-нота представляется в таких обстоятельствах избыточным документом, так как возникновение обязательства поставщика в бухгалтерском учете сторон договора может и должно быть отражено на основании иных первичных документов. Если же кредит-нота все же будет выставлена поставщиком, в бухгалтерском учете сторон не потребуется делать дополнительные записи.
Вывод: При использовании кредит - нот в таком качестве стороны оказываются в невыгодном положении, так как обе они выступают и поставщиками, и покупателями, а кредит - нота сама по себе не является основанием для предъявления покупателем НДС к вычету. Однако эта проблема легко разрешается путем оформления сторонами акта взаимозачета с указанием сумм НДС.
В данном случае кредит-нота не является обязательным документом. Если поставщик, тем не менее, настаивает на ее использовании, покупатель может рассматривать ее как дополнительное удостоверение факта, подтвержденного иными документами, и не принимать во внимание.
Кредит - нота как инструмент урегулирования расчетов при возврате товаров покупателем поставщику.
Здесь все просто, на сумму возвращенного товара выставляется счет-фактура (кредит - нота), делаются соответствующие корректировки по бухгалтерскому учету, и сдаются дополнительные декларации, если на момент выставления кредит - ноты они были сданы за соответствующий период.
Стоит заметить что кредит - нота - является дополнительной счет - фактурой к основной, поэтому не забудьте указать в номере кредит - ноте (дополнительной счет - фактуре) и номер основной счет - фактуры.
По форме 300.00 Декларация по НДС, заполняете приложение 300.06.00 например строку 300.06.02 (изменение условий сделки), то есть Вы сами определите почему была выставлена дополнительная счет-фактура.
