П. Лошкарев, директор ТОО «Восток-аудит»,
Аудитор РК, CIPA, DipIFR
КАКОЙ ДАТОЙ СЛЕДУЕТ ВЫПИСЫВАТЬ СЧЕТА-ФАКТУРЫ И АКТЫ ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ, КАКОЙ ДАТОЙ СЧИТАТЬ ДЕНЬ ВЫПОЛНЕНИЯ РАБОТ, ОКАЗАННЫХ УСЛУГ?
Согласно изменениям в Налоговый кодекс РК, вступившим в силу в 2012 г. в пункте 1 статьи 237 сказано «... Датой совершения оборота по реализации работ, услуг является день выполнения работ, оказания услуг. При этом днем выполнения работ, оказания услуг, указанная в подписанном: акте выполненных работ, оказанных услуг; ... дополнить пунктом 1-1 следующего содержания: «1-1. при наличии более чем одной даты выполнения работ, оказания услуг в документах..., датой выполнения работ, оказания услуг является наиболее ранняя дата». Что это значит? Какой датой следует выписывать счета-фактуры (инвойсы) и акт, какой датой считать день выполнения работ, оказанных услуг? объясните, пожалуйста, на примерах:
Пример 1. ТОО получает автоуслуги по грузоперевозкам из стран дальнего зарубежья. Автоперевозчик (нерезидент) выставляет вместе со счетом-фактурой (инвойсом) акт выполненных работ, в тексте которого сказано: настоящий акт составлен о том, что рейс по маршруту с пункта А до пункта В с (к примеру) 01.01.12 по 10.01.12г выполнен автомашиной (марка, гос.номер) в соответствии с условиями договора. Инвойс выписан 01.01.12, дата акта 10.01.12 г.
Пример 2. ТОО сдает в аренду нежилое помещение другому ТОО. В счете-фактуре и акте выполненных работ, указанных услуг арендодатель пишет «Аренда нежилого помещения за (к примеру) январь».
Комментарии. Наиболее ранняя дата означает дату, предшествующую другим датам, указанным на последующих документах. Например, в случае выписки акта приемки промежуточных работ от 29.08.2012 г. и акта выполненных работ от 20.09.2012 г., наиболее ранней датой будет являться 29.08.2012 г., следовательно, датой совершения оборота будет являться дата - 29.08.2012 г.
Счет-фактуру следует выписывать согласно положениям статьи 263 Налогового кодекса, датировать не ранее даты совершения оборота и не позднее пяти дней после даты совершения оборота по реализации, как то предусмотрено пунктом 7 статьи 263 Налогового кодекса. При этом датой совершения оборота следует считать наиболее раннюю дату из двух и более документов, подтверждающих факт оказания услуги.
Примеры. Можно привести следующее объяснения вышеуказанных положений на примерах.
Завершением оказания автоуслуг по грузоперевозкам будет являться день доставки груза в пункт назначения, предусмотренный договором оказания услуг. В подтверждение факта оказания услуг исполнитель должен выписать документ, предусмотренный договором оказания услуг. Как правило, это акт выполненных работ. Датой совершения оборота в этом случае будет дата акта выполненных работ. Возможны ситуации, когда помимо акта выполненных работ, договором предусматриваются другие документы, подтверждающие исполнение определенных этапов оказания услуг, а акт выполненных работ выписывается по окончанию. Тогда датой совершения оборота по реализации будет дата акта, выписанного по окончанию определенного этапа работ, как наиболее ранняя дата. Например, при транспортировке груза из пункта «А» в пункт «С», подписываются два акта приемки работ: при прибытии в пункт «В» и при прибытии в пункт «С», акт выполненных работ - при доставке в пункт «С». Датой совершении оборота будет дата прибытия в пункт «В» и дата доставки в пункт «С».
В случае сдачи в аренду имущества на период в несколько месяцев, акт выполненных работ и счет-фактура выписываются, как правило, по окончанию месяца, являющегося минимальным отчетным периодом для целей бухгалтерского и налогового учета. Датой совершения оборота по реализации услуг аренды будет являться последняя дата отчетного месяца. Например, при сдаче в аренду нежилого помещения в сентябре, выписывается акт выполненных работ и счет-фактура от 30.09.2012 г., дата совершения оборота - 30.09.2012 г.
