Н. Салиева, главный бухгалтер
КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ ПРИ ПРОДАЖЕ УЧРЕДИТЕЛЕМ, СВОЕЙ ДОЛИ В ТОО?
В июле 2012 г. учредитель ТОО (участник 100% с 2000г.) продал свою долю другому лицу за сумму, многократно превышающую учредительный взнос в уставный капитал. Какие налоги по данной операции должны оплатить (начислить) ТОО или учредитель (продавец, покупатель) как частное лицо? В какой отчетности и как должны отразиться оплата (начисления) налогов по данной операции по продаже у ТОО или у учредителя, как физического лица?
Положения НК. Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 180 Налогового кодекса доход от прироста стоимости при реализации доли участия в юридическом лице относится к имущественному доходу физического лица (продавца доли участия). Прирост стоимости определяется как положительная разница между стоимостью реализации и первоначальной стоимостью.
В соответствии с подпунктом 1 статьи 177 Налогового кодекса имущественный доход относится к доходу, не облагаемому у источника выплат.
Согласно пункту 1 статьи 178 Налогового кодекса исчисление ИПН по доходам, не облагаемым у источника выплаты, производится налогоплательщиком за налоговый период самостоятельно путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 настоящего Кодекса, к сумме дохода, не облагаемого у источника выплаты (ставка 10%).
Налогоплательщик - физическое лицо представляет декларацию по форме 240.00 и оплачивает налог. Декларация по ИПН представляется в налоговый орган по месту нахождения (жительства) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом (ст. 185 НК).
Обратите внимание, что подпунктом 15 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса предусмотрена льгота, а именно, что из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются доходы от прироста стоимости при реализации акций и долей участия в юридическом лице или консорциуме, при одновременном выполнении следующих условий:
на день реализации акций или долей участия налогоплательщик владеет данными акциями или долями участия более трех лет;
юридическое лицо - эмитент или юридическое лицо, доля участия в котором реализуется, или участник консорциума, который реализует долю участия в таком консорциуме, не является недропользователем;
более 50% стоимости активов юридического лица - эмитента или юридического лица, доля участия в котором реализуется, или общей стоимости активов участников консорциума, доля участия в котором реализуется, на день такой реализации составляет имущество лиц (лица), не являющихся (не являющегося) недропользователями (недропользователем).
Выводы. Таким образом, в вашем случае налоговые обязательства возникают у участника - физического лица при продаже им своей доли в уставном капитале с приростом стоимости, но при соблюдении условий подпункта 15 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются доходы от прироста стоимости при реализации долей участия в юридическом лице.
В учете ТОО смена участника отразится только в регистрационных данных. Уставный капитал ТОО не изменится. Налоговых обязательств у ТОО не возникает.
