П. Лошкарев, директор ТОО «Восток-аудит»,
Аудитор РК, CIPA, DipIFR
КАКИЕ ВОЗНИКАЮТ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА У ТОО ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ОФИСНОГО ПОМЕЩЕНИЯ ФИЗИЧЕСКОМУ ЛИЦУ, И КАК БУДЕТ РАССЧИТЫВАТЬСЯ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО У ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ПО ОФИСНОМУ ПОМЕЩЕНИЮ?
Предприятие - резидент РК, на учете по НДС, упрощенный налоговый режим, продает офисное помещение физическому лицу (резидент РК) по остаточной стоимости. Помещение встроенное, расположено в жилом доме. В данном случае реализация встроенного помещения не облагается НДС, т.к. относится к жилому фонду. Разницы между продажной и балансовой стоимостью нет, поэтому не возникает обязательств по налогообложению дохода (продажа недвижимости рассматривается по общеустановленному режиму). Правильно ли бухгалтер оценивает ситуацию по налогам? Возникает ли у физического лица обязательство по сдаче декларации за 2013 год. Как будет рассчитываться налог на имущество у физ. лица в связи с тем, что это офисное помещение?
Комментарии. В соответствии с пунктом 2 статьи 3 Закона «О жилищных отношениях» в жилищный фонд не входят нежилые помещения в жилых домах. Офисное помещение является нежилым помещением согласно пункту 27 статьи 1 указанного закона.
В соответствии с пунктом 1 статьи 249 Налогового кодекса реализация жилого здания (части жилого здания) освобождаются от НДС.
В случае, если офисное помещение, расположенное в жилом доме, было переоборудовано, выведено из жилищного фонда, оно не является частью жилого здания, следовательно, при реализации будет облагаться НДС. Отсутствие переоборудования жилого помещения для нежилого назначения (офиса) является нарушением Закона РК «О жилищных отношениях».
Положения НК. В соответствии с пунктом 3 статьи 427 Налогового кодекса исчисление и уплата КПН и представление налоговой отчетности по ним с доходов, указанных в подпунктах 2 (доход от прироста при реализации) и 10 (доход от выбытия активов) пункта 1 статьи 85 настоящего Кодекса, производятся в общеустановленном порядке.
В данной ситуации предприятием будет получен доход от выбытия активов, поскольку офисное помещение не относится к активам, не подлежащим амортизации, доход от прироста которых облагается согласно статье 87 Налогового кодекса.
В соответствии со статьей 92 Налогового кодекса, если стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам), определенная в соответствии со статьей 119 настоящего Кодекса, превышает стоимостный баланс подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, а также последующих расходов, произведенных в налоговом периоде и учитываемых в соответствии с пунктом 3 статьи 122 настоящего Кодекса, величина превышения подлежит включению в совокупный годовой доход.
В соответствии с пунктом 11 статьи 118 Налогового кодекса при переходе налогоплательщика, применяющего СНР для субъектов малого бизнеса на основе упрощенной декларации, на исчисление КПН в соответствии со статьями 81 - 149 настоящего Кодекса первоначальной стоимостью фиксированных активов является балансовая стоимость основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, которые использовались в специальном налоговом режиме, определенная в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности без учета обесценений и переоценок на дату перехода на общеустановленный порядок исчисления налогов.
Рекомендации. Поскольку нормами Налогового кодекса РК не определен порядок определения дохода от выбытия фиксированных активов и отсутствует стоимостный баланс подгруппы в условиях СНР на основе упрощенной декларации, целесообразно применить пункт 11 статьи 118 Налогового кодекса по аналогии, то есть рассчитать доход от выбытия фиксированных активов в размере превышения стоимости реализации над рассчитанным стоимостным балансом подгруппы, определенным как балансовая стоимость офисного помещения по МСФО, но без учета обесценений и переоценок.
Выводы. Таким образом, в данной ситуации при реализации офисного помещения в условиях СНР на основе упрощенной декларации следует начислить НДС на стоимость реализации и включить доход в случае превышения стоимости реализации над балансовой стоимостью по данным бухгалтерского учета для налогообложения КПН по общеустановленной ставке.
Уплата налога на имущество физическим лицом - покупателем офисного помещения будет зависеть от дальнейшего его использования: в случае продолжения использования в качестве офиса либо сдачи в аренду следует физическому лицу зарегистрироваться в качестве ИП и уплачивать налог согласно главе 57 Налогового кодекса; в случае переоборудования в жилое помещение - согласно главе 58 Налогового кодекса. Сдача декларации по ИПН физическим лицом возможна при получении имущественного дохода согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 185 Налогового кодекса.
