Какие документы Арендодатель обязан выдать Арендатору в случае расторжения договора аренды и возврата техники? Какие бухгалтерские проводки необходимо сделать? (Г. Дорошева, Партнер по аудиту АК «ТрастФинАудит», аудитор РК, член правления ПАО «Коллегия аудиторов») (19 марта 2013 г.) (утратил силу)

Г. Дорошева, Партнер по аудиту АК «ТрастФинАудит»,

аудитор РК, член правления ПАО «Коллегия аудиторов»

КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ АРЕНДОДАТЕЛЬ ОБЯЗАН ВЫДАТЬ АРЕНДАТОРУ В СЛУЧАЕ РАСТОРЖЕНИЯ ДОГОВОРА АРЕНДЫ И ВОЗВРАТА ТЕХНИКИ? КАКИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ НЕОБХОДИМО СДЕЛАТЬ?

ТОО (далее - Компания) в соответствии с п.4 статьи Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности как субъект крупного предпринимательства, составляет финансовую отчетность в соответствии с МСФО. Компания планирует заключить договор аренды техники с последующим выкупом с юридическим лицом- резидентом РК (далее Арендатор), согласно которого Компания является Арендодателем. Срок аренды составляет 6 месяцев. (Планируемый Договор с суммами, к примеру, прилагается) По условиям договора:

- Компания передает во временное владение и пользование за плату Арендатору принадлежащую ей на праве собственности дорожно-строительную технику с последующим переходом в собственность Арендатора;

- Договором предусматривается отдельно выкупная стоимость техники и сумма ежемесячной арендной платы в течение срока аренды. 30% процентов от выкупной стоимости Арендатор вносит в течение пяти дней со дня подписания договора, после чего Компания передает в пользование технику Арендатору по акту приема-передачи техники в аренду. Договором предусмотрен следующий порядок расчетов:

- оставшиеся 70% от выкупной стоимости техники Арендатор выплачивает в начале каждого месяца в течение всего срока аренды;

- одновременно в начале каждого месяца в течение 4-х месяцев Арендатор перечисляет ежемесячные арендные платежи.

Право собственности на Технику переходит к Арендатору после полной оплаты выкупной стоимости техники на основании подписанного сторонами Акта приема-передачи Техники в собственность.

Согласно МСФО и налогового кодекса эта сделка по экономической сущности рассматривается как купля-продажа в рассрочку. И при передаче техники ТОО оформляет счет фактуру на выкупную стоимость. Ну например выкупная стоимость 28 599 750 тенге и производим проводки ( примера во вложенном договоре)

Дт Кт

1210 6010 на сумму 25 535 491 тенге

1210 3130 на сумму 3 064 259 тенге

И ежемесячно ТОО выставляет счета-фактуры на арендные платежи на суммы по графику и производим проводки

Дт Кт

1260 6040 открыли специальный счет

1210 3130 начислен НДС

Но один клиент (Арендатор) согласно договора внес только часть выкупной стоимости ( это аванс в сумме 8 579 925 тенге согласно 3,2 вложенного договора (который, в случае расторжения остается в нашей компании) и 3 283 956 тенге по графику, а также арендный платеж по графику 126 436 тенге) и в дальнейшем перестал вносить платежи согласно графика. После длительных переговоров и писем в адрес клиента о нарушении обязательств, согласно договора данная компания вернула технику.

1. Какие документы обязана компания (ТОО) выдать клиенту (Арендатору) в случае такого возврата?

2. Какие бухгалтерские проводки возникают при таком возврате в ТОО, если сумма аванса остается в нашей компании (ТОО) и Арендатором использовалась техника в течение месяца (получается она возвращается уже бывшая в употреблении)?

3. Какие налоговые обязательства возникают в ТОО?

Комментарии. Как следует из вопроса, ТОО после невыполнения условий договора арендатором, вернула переданную в аренду технику.

Заключенный договор по своему содержанию не соответствует ни договору финансового лизинга, ни договору аренды, а может квалифицироваться как продажа товара с рассрочкой платежа с уплатой гарантийного взноса.

Положения НК. В соответствии с пунктом 2 и пунктом 3 статьи 239 Налогового кодекса корректировка размера облагаемого оборота у налогоплательщика производится в случае полного или частичного возврата товара, за исключением ввоза товара в режиме реимпорта, вывезенного ранее в режиме экспорта.

Корректировка размера облагаемого оборота в соответствии с настоящей статьей производится при соблюдении одновременно следующих условий:

1) наличие документов, являющихся основанием для проведения корректировки в случаях, указанных в пункте 2 настоящей статьи;

2) наличие дополнительного счета-фактуры, в котором содержится отрицательное (положительное) значение по облагаемому обороту и налогу на добавленную стоимость.

Корректировка размера облагаемого оборота в сторону уменьшения не должна превышать размера ранее отраженного облагаемого оборота по реализации таких товаров, выполнению таких работ, оказанию таких услуг.

Выводы. Отсюда, на дату расторжения договора следует выписать дополнительный счет- фактуру, в которой исключаются оборот по реализации и начисленный НДС.

Платеж на выкупную стоимость техники, в соответствии с письменной договоренностью сторон при расторжении договора, можно оформить как штрафные санкции, что даст возможность второй стороне отнести их на вычеты, либо, как авансовый платеж, который у первой стороны признается в полной сумме доходом без НДС, но не предоставит основание для второй стороны на отнесение на вычет понесенных расходов.

В бухгалтерском учете можно выполнить следующую корреспонденцию счетов:

Поскольку автор не указывал в вопросе о том, что списывалась ли техника при передаче ее в аренду, то корреспонденции счетов по возврату техники не указываются.

Автор также не указал, на какой счет были оприходованы получаемые денежные средства от арендаторов, но можно предложить следующее: