| С 1 января 2013 года в целях разграничения налогообложения дохода, полученного ИП, применяющим СНР для субъектов малого бизнеса (далее - ИП) от предпринимательской деятельности, который отражается в декларации по ф. 910.00, от дохода, полученного от иной деятельности, по которому сдается декларация по ф. 240.00 введены три новые статьи Налогового кодекса: 180-1, 180-2, 180-3. Согласно статье 180 Налогового кодекса к имущественному доходу физического лица, подлежащему налогообложению, относится: 1) доход от прироста стоимости при реализации физическим лицом, а также ИП, применяющим СНР для субъектов малого бизнеса, имущества, указанного в статье 180-1 настоящего Кодекса; 2) доход от прироста стоимости при передаче физическим лицом, а также ИП, применяющим СНР для субъектов малого бизнеса, имущества (кроме денег) в качестве вклада в уставный капитал, указанного в статье 180-2 настоящего Кодекса; 3) доход от прироста стоимости при реализации прочих активов ИП, применяющего СНР для субъектов малого бизнеса, указанных в статье 180-3 настоящего Кодекса. Статья 180-3. Доход от прироста стоимости при реализации прочих активов ИП, применяющим СНР для субъектов малого бизнеса. Согласно данной статье к прочим активам относятся следующие активы, не являющиеся ТМЗ и требованиями: 1) основные средства, за исключением указанных в пункте 1 статьи 180-1 настоящего Кодекса (жилье, земельные участки, транспортное средство и т.п.); 2) объекты незавершенного строительства; 3) неустановленное оборудование; 4) нематериальные активы; 5) биологические активы; 6) основные средства, стоимость которых полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством РК, действовавшим до 1 января 2000 г., в случае, если такие основные средства являлись фиксированными активами в налоговых периодах, в течение которых индивидуальный предприниматель осуществлял расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке и актив являлся фиксированным активом; 7) активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам, заключенным до 1 января 2009 г. в соответствии с законодательством РК об инвестициях, стоимость которых полностью отнесена на вычеты, в случае, если ИП осуществлял ранее расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке и актив являлся фиксированным активом. При реализации прочих активов ИП, применяющим СНР для субъектов малого бизнеса, прирост определяется по каждому активу как положительная разница между ценой (стоимостью) реализации и первоначальной стоимостью. Первоначальной стоимостью прочих активов является совокупность затрат на приобретение, производство, строительство, монтаж, установку, реконструкцию и модернизацию, кроме затрат (расходов), указанных в подпунктах 1 - 5 и 7 статьи 115 Кодекса. При этом признание реконструкции, модернизации осуществляется в соответствии с пунктом 11-1 статьи 118 Кодекса. Пример 1. ИП продает неустановленное оборудование (станок) за 5 млн. тенге. Данное оборудование было куплено в 2011 году за 2 млн. тенге с учетом таможенных сборов, пошлин, затрат на транспортировку и др. расходов, включаемых в первоначальную стоимость. Однако в процессе производства данное оборудование не использовалось и пролежало 2 года в упакованном виде. Прирост стоимости в данном примере составил 3 млн. тенге. Пример 2. ИП продает действующий токарный станок за 3 млн. тенге. В 2010 году этот станок был куплен за 2 млн. тенге. Прирост стоимости составил 1 млн. тенге. Обращаю внимание, что в приведенных примерах в случае отсутствия первичных документов первоначальная стоимость будет равна нулю и тогда налог рассчитывается от стоимости реализации. В случае, если прочий актив был получен безвозмездно, первоначальной стоимостью является стоимость данного актива, включенная в объект налогообложения в соответствии с пунктом 4 статьи 427 Кодекса в виде безвозмездно полученного имущества. Пример. ИП в 2010 году получил безвозмездно токарный станок. Стоимость по акту приема-передачи равна 1 млн. тенге. В 2013 году ИП продает станок за 1,5 млн. тенге. Прирост равен 500 тыс. тенге. В случае отсутствия первичных документов прирост определяется от суммы реализации. При реализации прочего актива, полученного в виде наследования, благотворительной помощи первоначальной стоимостью является рыночная стоимость такого актива на дату возникновения у ИП, применяющего СНР для субъектов малого бизнеса, права собственности на данный актив, определенная в отчете об оценке, проведенной по договору между оценщиком и ИП в соответствии с законодательством РК об оценочной деятельности. При этом рыночная стоимость прочего актива должна быть определена не позднее срока, установленного для представления декларации по ИПН за налоговый период, в котором реализовано такое имущество. Пример. ИП реализует станок, полученный в качестве наследования в 2010 году, за 2 млн. тенге. Документа о подтверждении рыночной стоимости на дату возникновения права собственности у ИП нет. В этом случае прирост определяется от суммы реализации, то есть от 2 млн. тенге. Первоначальная стоимость актива равна нулю при реализации недвижимого имущества, за исключением указанного в подпунктах 1 - 4 настоящего пункта (здесь надо указать ссылку) и механических транспортных средств и прицепов, подлежащих государственной регистрации, находящихся на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности. Пример. ИП реализует склад, принадлежащий ему на праве собственности за 10 млн. тенге. В этом случае прирост равен также 10 млн. тенге. Во всех перечисленных примерах ИП, применяющий СНР для субъектов малого бизнеса, обязан по окончанию 2013 года сдать декларацию по форме 220.00 и уплатить налог по ставке 10% от прироста не позднее 10 апреля 2013 года. А. Абдирова - партнер юридической компании «GRATA», член Палаты налоговых консультантов РК | 
