Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 16 ноября 2011 года № НК-21-30/12496
В феврале 2008 года физическим лицом был реализован дом с земельным участком. Данный объект недвижимости был легализован и зарегистрирован в уполномоченном органе в сентябре 2007 года. При проведении легализации физическим лицом самостоятельно была определена стоимость в 100 000 тенге. Возникает ли имущественный доход у физического лица в данном случае и как определяется указанный доход? Если не возникает в данном случае, то когда возникает доход?
В соответствии с пунктом 2 статьи 118 Гражданского кодекса Республики Казахстан права (обременения прав) на недвижимое имущество возникают, изменяются и прекращаются с момента государственной регистрации, если иное не установлено данным Кодексом и Законом Республики Казахстан «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество». Если в регистрации не будет отказано, моментом государственной регистрации признается момент подачи заявления.
Таким образом, право собственности на имущество наступает с момента государственной регистрации.
Согласно подпункту 1) статьи 163 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», в редакции, действовавшей до 1 января 2009 года (далее - Налоговый кодекс от 12.06.2001 года) имущественный доход относится к доходам, не облагаемым у источника выплаты.
В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса от 12.06.2001 года к имущественному доходу налогоплательщика относится также прирост стоимости при реализации имущества, не используемого в предпринимательской деятельности, за исключением имущества, выкупленного для государственных надобностей в соответствии с законодательством Республики Казахстан, в том числе недвижимого имущества, находящегося на праве собственности менее одного года.
Пунктом 2 статьи 166 Налогового кодекса от 12.06.2001 года установлено, что доходом от прироста стоимости при реализации имущества, указанного в подпункте 1) пункта 1 данной статьи, является положительная разница между стоимостью реализации имущества и стоимостью его приобретения.
При отсутствии стоимости приобретения приростом стоимости является положительная разница между стоимостью его реализации имущества и оценочной стоимостью.
В соответствии с пунктом 3 статьи 7 Закона Республики Казахстан «Об амнистии в связи с легализацией имущества» субъекты легализации самостоятельно определяют стоимость легализуемого имущества.
При этом, согласно пункту 9 статьи 7 Закона Республики Казахстан «Об амнистии в связи с легализацией имущества» ответственность за полноту и достоверность представляемых сведений по легализуемому имуществу несут субъекты легализации.
Пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса от 12.06.2001 года, исчисление индивидуального подоходного налога по доходам, не облагаемым у источника выплаты, производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 145 Налогового кодекса, к сумме дохода, не облагаемого у источника выплаты, уменьшенного на сумму налоговых вычетов, установленных в соответствии со статьей 152, за исключением доходов адвокатов и частных нотариусов, исчисляемых в соответствии со статьей 168 Налогового кодекса от 12.06.2001 года.
Пунктом 1 статьи 145 Налогового кодекса от 12.06.2001 года установлено, что доходы налогоплательщика, за исключением доходов, указанных в пунктах 2, 3 данной статьи, облагаются налогом по ставке 10 процентов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса от 12.06.2001 года декларация по индивидуальному подоходному налогу представляется в налоговый орган по месту регистрационного учета не позднее 31 марта года, следующего за налоговым годом, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан о выборах и о борьбе с коррупцией.
Таким образом, при возникновении прироста между стоимостью реализации имущества и оценочной стоимостью, указанной собственником при легализации имущества, не используемого в предпринимательской деятельности, находящегося на праве собственности менее одного года, физическому лицу необходимо самостоятельно исчислить индивидуальный подоходный налог в размере 10 процентов с имущественного дохода и в срок до 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, представить декларацию по индивидуальному подоходному налогу в налоговый орган по месту жительства.
