Письмо Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 15 июня 2010 года № НК 21-28/7009
Компания в процессе осуществления своей предпринимательской деятельности получает услуги от экспедиторов по разным регионам Республики Казахстан. По истечении календарного месяца в соответствии со статьей 264 Налогового кодекса экспедитор выписывает для нашей Компании счет-фактуру на перевозку грузов в рамках договора транспортной экспедиции. Просим разъяснить применение пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса в части отнесения в зачет НДС по счете-фактуре выписанном экспедитором. Какой вариант является верным. 1 вариант: относится в зачет от экспедитора на сумму его вознаграждения по договору транспортной экспедиции и от перевозчика и (или) поставщика работ, услуг на стоимость работ и услуг, выполненных и оказанных ими в рамках договора транспортной экспедиции между экспедитором и отправителем или получателем груза. В таком случае, каким образом будут составляться экспедитором реестр по реализованным товарам, работам, услугам (форма 300.07) и нашей Компанией реестр счетов-фактур по приобретенным товарам, работам, услугам (форма 300.08). 2 вариант: относится в зачет от экспедитора на общую сумму оборота (облагаемого и (или) необлагаемого), отраженного в счете-фактуре с учетом стоимости работ и услуг, выполненных и оказанных перевозчиками и (или) поставщиками в рамках договора транспортной экспедиции между экспедитором и отправителем или получателем груза.
В соответствии с пунктом 1 статьи 708 Гражданского кодекса Республики Казахстан по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - отправителя или получателя груза) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза, в том числе заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза.
В соответствии с пунктом 12 статьи 238 Налогового кодекса при оказании услуг по договору транспортной экспедиции размер облагаемого оборота у экспедитора определяется на основе его вознаграждения.
Согласно пункту 1 статьи 264 Кодекса Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О налогах и других обязательных платежах бюджет» (Налоговый кодекс) выписка счетов-фактур на перевозку грузов для отправителей или получателей грузов осуществляется экспедитором, если указанная перевозка производится в соответствии с договором транспортной экспедиции.
Счет-фактура выписывается экспедитором на основании счетов-фактур, выписанных перевозчиками и другими поставщиками работ, услуг, являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС), в рамках договора транспортной экспедиции, заключенного между экспедитором и отправителем или получателем груза.
В случае, если перевозчик (поставщик) не является плательщиком НДС, счет-фактура выписывается экспедитором на основании документа, подтверждающего стоимость работ, услуг.
