Г. Дорошева, Партнер по аудиту АК «ТрастФинАудит»,
аудитор РК, член правления ПАО «Коллегия аудиторов»
ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ НДС УСЛУГИ ПО РАЗМЕЩЕНИЮ РЕКЛАМНОГО МАТЕРИАЛА В СРЕДСТВАХ МАССОВОЙ ИНФОРМАЦИИ И УСЛУГИ ПО УЧАСТИЮ И ОРГАНИЗАЦИИ ВЫСТАВОК?
Компания - Резидент РК заключила субдистрибьюторский договор с Российской Компанией об оказании услуг по организации рекламных и демонстрационных компаний продукции/техники. То есть Компания-резидент участвует на территории Казахстана в демонстрационных выставках и те расходы, которые были затрачены на выставку Компания-резидент перевыставляет в процентном соотношении Российской Компании. Аналогичная ситуация с рекламными услугами которые размещены в средствах массовой информации. По окончанию оказанных услуг (рекламных, демонстрационных) Компания Резидент выставляет счет на оплату и счет-фактуру с актом выполненных работ Нерезиденту.
1. Облагаются ли НДС услуги по размещению рекламы в средствах массовой информации, оказанные Нерезиденту?
2. Облагаются ли НДС услуги по демонстрации и участия в выставках, оказанных Нерезидентом?
Комментарии. Применение НДС при выполнении работ (оказании услуг) хозяйствующими субъектами Таможенного союза регламентируется нормами Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе и Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе.
Согласно статье 2 Протокола взимание НДС при оказании услуг производится в государстве - члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации услуг, в соответствии с налоговым законодательством данного государства.
При этом статьей 1 Протокола определено, что к рекламным услугам относятся услуги по созданию, распространению и размещению информации, предназначенной для неопределенного круга лиц и признанной формировать или поддерживать интерес к физическому или юридическому лицу, товарам, товарным знакам, работам, услугам, с помощью любых средств и в любой форме.
На основании положений статьи 3 Протокола местом реализации рекламных услуг, оказываемых налогоплательщику государства - члена Таможенного союза, признается территория этого государства.
Кроме того, в соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена Таможенного союза, если налогоплательщиком этого государства приобретаются консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы.
Выводы. Таким образом, услуги по размещению рекламного материала в средствах массовой информации и услуги по участию и организации выставок с целью размещения информации о товарах российских производителей, признаются рекламными услугами. Местом реализации рекламных услуг, оказываемых казахстанской организацией российской организации, признается территория Российской Федерации и такие услуги включаются в оборот местом реализации которого не является РК в соответствии с пунктом 2 статьи 232 Налогового кодекса.
