А. Гридин, главный налоговый консультант
ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»
КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ У ИП ПРИ ПРОДАЖЕ АДМ.ЗДАНИЯ И ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА ?
В 2005 году физические лица приобрели земельный участок, на котором построили административное здание. Однако данное помещение использовали (сдавали в аренду 2 месяца) в предпринимательской деятельности. В данное время физические лица планируют продать свое имущество (земля + здание). Налог на землю и имущество оплачивался с ИП (упрощенный режим). Какие налоговые обязательства с продажи имущества в данном случае возникают, и в какой налоговой форме они отразятся ?
Положения НК. Согласно подпункту 1 пункта 6 статьи 427 Налогового кодекса, физические лица, являющиеся ИП - работающими по СНР для субъектов малого бизнеса, определяют размер имущественного дохода в порядке, установленном статьями 180, 180-1, 180-2 и 180-3 Налогового кодекса.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 180 Налогового кодекса, к имущественному доходу физического лица, подлежащему налогообложению, относится, в том числе, доход от прироста стоимости при реализации физическим лицом, а также ИП, применяющим СНР для субъектов малого бизнеса, имущества, указанного в статье 180-1 Налогового кодекса.
Подпунктами 4 и 6 пункта 1 статьи 180-1 Налогового кодекса определено, что доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом, а также ИП, применяющим СНР для субъектов малого бизнеса, возникает, в том числе, при реализации:
- земельных участков и (или) земельных долей, за исключением земельных участков находящихся на праве собственности более года, с даты регистрации права собственности, с целевым назначением для индивидуального жилищного, дачного строительства, под гараж, ведения личного подсобного хозяйства, садоводства;
- недвижимого имущества (зданий, сооружений), за исключением жилищ, дачных строений, гаражей, объектов личного подсобного хозяйства, находящихся на праве собственности более года, с даты регистрации права собственности.
Согласно пункту 2 статьи 180-1 Налогового кодекса доходом от прироста стоимости при реализации имущества, указанного в подпунктах 1 - 7 пункта 1 статьи 180-1 Налогового кодекса, является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и ценой (стоимостью) его приобретения.
В соответствии с пунктом 1 статьи 178 Налогового кодекса исчисление ИПН по доходам, не облагаемым у источника выплаты, производится физическим лицом, а также ИП, применяющим СНР для субъектов малого бизнеса, за налоговый период самостоятельно путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 Налогового кодекса (10%), к облагаемой сумме соответствующего дохода, не облагаемого у источника выплаты.
При этом сумма исчисленного ИПН уменьшается на сумму ИПН, на которую осуществляется зачет в соответствии со статьей 223 Налогового кодекса (сумма подоходного налога, уплаченная за пределами РК с доходов, полученных за пределами РК).
Облагаемая сумма соответствующего дохода, не облагаемого у источника выплаты, определяется как разница между доходом, подлежащим налогообложению, с учетом корректировок, предусмотренных статьей 156 Налогового кодекса, и налоговыми вычетами, установленными пунктом 1 статьи 166 Налогового кодекса, с учетом положений пунктов 5 и 6 статьи 166 Налогового кодекса.
Налоговая отчетность. Для целей исполнения налогового обязательства, физические лица, а также ИП, применяющим СНР для субъектов малого бизнеса, на основании статьи 186 Налогового кодекса, обязаны представить декларацию по ИПН (ф. 240.00), в налоговый орган по месту нахождения (жительства) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.
Выводы. На основании выше изложенного, в рассматриваемой ситуации, при реализации земельного участка и административного здания доход, для целей налогообложения, исчисляется как прирост стоимости в соответствии со статьей 180-1 Налогового кодекса и подлежит отражению в налоговой отчетности ф. 240.00.
НСФО будут являться документально подтвержденные расходы по его строительству, понесенные до момента его ввода в эксплуатацию.
