Кубиев Е.Б., МВА, САР, Профессиональный бухгалтер РК,
Профессиональный бухгалтер РФ, член ПОБ
«Палата профессиональных бухгалтеров РК»,
директор ТОО «Almer Int.Pro.»
КАК В НАЛОГОВОМ И БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТАХ ОТРАЗИТЬ РАСХОДЫ ПО РЕМОНТУ АРЕНДОВАННОГО ПОМЕЩЕНИЯ?
Компания «А» берет в аренду в Торговом центре большую площадь, по условиям договора все затраты по подготовке помещения к работе несет арендатор. Эти затраты очень значительные и компания «А» берет кредит в банке. Целевое назначение кредита» строительство и ремонт». У компании «А» нет собственных помещений, нет земли. Куда относить все затраты по строительству и ремонту, а также % по кредиту? Как в налоговом учете, так и в бухгалтерском?
Положения МСФО. Согласно МСФО (IAS) 17 «Аренда» вы должно вначале классифицировать аренду здания. В соответствии с пунктом 8 МСФО (IAS) 17 аренда классифицируется как финансовая аренда, если она подразумевает передачу практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом, или как операционная аренда, если она не подразумевает передачу всех рисков и выгод, связанных с владением активом. Критерии классификации аренды указаны в пунктах 7-19 МСФО (IAS) 17.
В большинстве случаев аренда помещения классифицируется как операционная, так как срок аренды по отношению к сроку полезной службы здания не значителен, и к арендатору не переходят значительные риски и выгоды, связанные с владением этого помещения.
В соответствии с договором аренды арендатор за свой счет осуществляет расходы по подготовке арендуемого помещения к работе. Данные затраты фактически не увеличивают срок полезной службы помещения. Соответственно, сумма этих расходов не будет капитализирована в качестве отдельного основного средства, а должны быть отнесены на расходы арендатора.
В пункте 7 МСФО (IAS) 16 «Основные средства» приведен принцип включения в балансовую стоимость расходов. Согласно этого принципа себестоимость объекта ОС подлежит признанию в качестве актива только в случае, если:
(a) существует вероятность того, что предприятие получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды;
(b) себестоимость данного объекта может быть надежно оценена
В соответствии с пунктом 12 МСФО (IAS) 16 Согласно принципу отражения в учёте, изложенному в пункте 7, предприятие не признает в балансовой стоимости объекта ОС затраты на повседневное техническое обслуживание объекта. Эти затраты признаются в составе прибыли или убытка по мере их возникновения. Затраты на повседневное техническое обслуживание состоят главным образом из затрат на оплату труда и приобретение расходных материалов, а также могут включать затраты на приобретение мелких комплектующих частей. Назначение этих затрат часто описывается как «ремонт и текущее обслуживание» объекта основных средств.
Комментарии. Если следовать принципу, изложенному в пункте 7 МСФО (IAS) 16, данные затраты нужны для нормальной деятельности арендатора на территории арендуемого помещения для получения будущих экономических потоков. То есть, они должны как бы капитализироваться.
Эти расходы будут капитализированы только в случае заключения договора финансовой аренды.
При операционной аренде необходимо следовать пунктам 33-35 МСФО (IAS) 17.
В пункте 33 МСФО (IAS) 17 указано, что арендные платежи по договору операционной аренды должны признаваться в качестве расходов прямолинейным методом на протяжении срока аренды, за исключением случаев, когда другой систематический подход обеспечивает более адекватное отражение графика получения выгод пользователем.
Данный принцип применим также к описываемому случаю. То есть, затраты на подготовку помещения, арендуемого по договору операционной аренды, первоначально признаете в качестве расходов будущих периодов, и в дальнейшем с момента фактического использования данного помещения, вы списываете на текущие расходы на прямолинейной основе.
Затраты по займу. В соответствии с пунктом 8 МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» предприятие должно капитализировать затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, путем включения в себестоимость этого актива. Предприятие должно признавать прочие затраты по займам в качестве расходов в том периоде, в котором они понесены.
В МСФО (IAS) 23 дано определение актива, отвечающего определенным требованиям - это актив, подготовка которого к использованию по назначению или для продажи обязательно требует значительного времени.
Затраты на подготовку арендуемого помещения к эксплуатации не относятся к затратам на приобретение, строительство или производства актива.
Таким образом, затраты по банковскому займу, полученному на ремонт арендуемого помещения, будут признаны в качестве расходов в том периоде, в котором они понесены.
В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РК фактические расходы по ремонту арендуемого помещения будут признаны последующими расходами.
Согласно пункту 4 статьи 122 сумма последующих расходов, произведенных арендатором в отношении арендуемых ОС, относится на вычеты.
Как указано в подпункте 39 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса, вознаграждение - это все выплаты, связанные кредитом (займом, микрокредитом), за исключением полученной (выданной) суммы кредита (займа, микрокредита), комиссий за перевод денег банками и иных выплат лицу, не являющемуся для заемщика заимодателем, взаимосвязанной стороной.
Вычеты вознаграждения производятся в соответствии с положениями статьи 103 Налогового кодекса.
