Кубиев Е.Б. МВА, САP
Профессиональный бухгалтер РК
Профессиональный бухгалтер РФ
член ПОБ «Палаты профессиональных бухгалтеров РК»
Директор ТОО «Almer Int.Pro.»
ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО ДОГОВОРУ ДОВЕРИТЕЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ ИМУЩЕСТВОМ (КОНКРЕТНЫЕ ВОПРОСЫ)
Организационно-правовая форма - ТОО, налоговый режим - общеустановленный порядок, плательщик НДС, нерезидент - страна Нидерланды.
По договору доверительного управления на баланс ТОО «Х» передано нерезидентом имущество - здание, срок договора - с 31.07.2009 до 31.12.2014года. Согласно п. 2.1.3 Договора «Учет результатов финансово-хозяйственной деятельности и исполнение налогового обязательства возложены на ТОО «Х» и соответственно в учете ТОО, доходы учредителя по зданию отнесены на доходы, расходы учредителя отнесены на расходы ТОО «Х» Полученная прибыль остается в ТОО«Х», накапливается в виде нераспределенной прибыли до 2014 года. Нерезиденту чистая прибыль соответственно не начислялось, и не перечислялась. Также согласно п. 2.1.8 Договора и письменного согласия руководителя нерезидента, ТОО «Х» распоряжается денежными средствами от использования имущества, расходует на текущие расходы, как например, арендует здание, несет расходы по ремонту арендованного здания и т.д. 31 июля 2009 года в Договоре доверит. Управления отметили, что за услуги по доверительному управлению ТОО «Х» будет начислять ежемесячно вознаграждение и выставлять нерезиденту. Далее, 31.12.2009 г дополнительным соглашением отменено начисление вознаграждения с самого начало действия договора, т. е. с 31 июля 2009 года. Несмотря на то, что дата составления доп.соглашения - 31.12.2009 г., юристы утверждают, что, все указанные изменения в доп.соглашениях действуют с даты изменения, указанного в доп.соглашениях, т.е с 31.07.2009г.
Вопрос: №1 Правильно ли в ноябре 2011года, бухгалтер пересдала отчеты по НДС и корпоративному подоходному налогу за 2009,2010,2011года, то есть ранее начисленное вознаграждение по доверит управлению скорректировала, и с минусом сдала дополнительные формы по начисленному вознаграждению?
Вопрос №2: Возникают ли у ТОО «Х» резидента РК обязательства в конце каждого налогового периода как налогового агента по ежегодной прибыли от доверительного управления, если прибыль не распределялось учредителю доверительного управления нерезиденту? Мы начисляли КПН от налогооблагаемого дохода как доверительный управляющий от основной деятельности. Нужно ли начислить КПН на нерезидента, если прибыль после налогообложения не начислялась к выплате учредителю-нерезиденту.
Кроме того, в бухгалтерии ведется раздельный учет по Основному подразделению и доверительному управлению. Доверительное управление - это здание нерезидента, по которому получает доход от сдачи в аренду. Основное подразделение - это расходы по аренде еще одного здания, но уже местного, ремонту по данному объекту, аренда автомобиля и др.
Вопрос № 3: Правильно ли что эти доходы и расходы отражены вместе в 100 форме Получается по доверительному - прибыль, а по основному - убыток, Или же необходимо сдавать 100 форму в разделительном, т.е: 1- По основному ТОО; 2-по доходам нерезидента(по Доверительному управлению)
В 2012 году 100% доли уставного капитала ТОО «Х» выкупил нерезидент-учредитель доверительного управления. В июне 2012 года было проведена реорганизация ТОО с выделением новой компании и полученная прибыль от доверительного управления за период с 01.08.2009г по 30.06.2012года была передана в новое ТОО «Z»
Вопрос № 4: Имели ли мы право передавать в новое ТОО «Z» нераспределенную прибыль от доверительного управления? Эта нераспределенная прибыль нерезидента за предыдущие годы перешла в баланс 2012года нового ТОО «Z» -правильно ли…?
Положения НК. В связи с тем, что вы заключили 31.12.2009 года соглашение к Договору о доверительного управления от 31.07.2009 года об отмене начисления вознаграждения доверительного управляющего, данное действие будет охарактеризовано как изменение условий сделки.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 239 Налогового Кодекса РК в случае изменения условий сделки производится корректировка размера облагаемого оборота по НДС. Данная корректировка может быть произведена при соблюдении следующих условий:
1) наличие документов, являющихся основанием для проведения корректировки в случаях, указанных в пункте 2 статьи 239 (это Соглашение);
2) наличие дополнительного счета-фактуры, в котором содержится отрицательное (положительное) значение по облагаемому обороту и налогу на добавленную стоимость (Счет-фактуру выписываете вы).
Согласно пункту 4 статьи 239 Налогового кодекса корректировка размера облагаемого оборота в соответствии с настоящей статьей производится в том налоговом периоде, в котором наступили случаи, указанные в пункте 2 статьи 239.
Корректировка дохода. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 132 Налогового кодекса в случае изменений условий сделки доходы или вычеты подлежат корректировке. Согласно третьей части пункта 2 данной статьи Корректировка производится при соблюдении одновременно следующих условий:
1) наличие первичных документов, подтверждающих возникновение требования;
2) отражение требования в бухгалтерском учете на дату корректировки дохода либо отнесение на расходы (списание) в бухгалтерском учете в предыдущих периодах. Корректировка дохода производится в пределах суммы списанного требования и ранее признанного дохода по такому требованию.
Согласно пункту 4 статьи 132 Налогового кодекса корректировка доходов и вычетов производится в том налоговом периоде, в котором наступили случаи, указанные в пункте 1 статьи 132 Налогового кодекса.
Договор о доверительном управлении был заключен 31.07.2009г. Соглашение об отмене начисления вознаграждения с момента заключения договора было подписано 31.12.2009 года. Таким образом, корректировку оборотов по НДС вы должны признать в 4 квартале 2009 года за 3 и 4 кварталы 2009 года. Корректировка доходов и вычетов для обложения КПН вы должны признать в декларации 2009 года, именно как корректировку
За 2010 и 2011 года декларации необходимо откорректировать путем внесения изменения в соответствующие декларации за данные периоды. Так как фактически, вы не должны были признавать доход в виде вознаграждения доверительного управляющего, учитывая доп. Соглашение.
Доход нерезидента. В подпункте 28 пункта 1 статьи 192 указано, что доходами нерезидента из источников в РК признаются доходы, полученные по акту об учреждении доверительного управления имуществом от доверительного управляющего-резидента, на которого не возложено исполнение налогового обязательства в РК за нерезидента, являющегося учредителем доверительного управления по договору доверительного управления имуществом или выгодоприобретателем в иных случаях возникновения доверительного управления.
Если на доверительного управляющего возложено исполнение налоговых обязательств в РК за нерезидента, являющегося учредителем доверительного управления, то в этом случае как объектом обложения должна выступать чистая прибыль от доверительного управления имуществом. Данную чистую прибыль можно классифицировать, как доходы, получаемые от недвижимого имущества, находящегося в РК подпункт 14 пункт 1 статьи 192, или как другие доходы, возникающие в результате деятельности на территории РК подпункт 29 пункт 1 статьи 192. Данные доходы тоже рассматриваются как доходы нерезидента из источников в РК.
В соответствии с пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса Доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются КПН у источника выплаты без осуществления вычетов.
Согласно части третьей данного пункта исчисление и удержание КПН по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом:
1) не позднее дня выплаты доходов юридическому лицу-нерезиденту - по начисленным и выплаченным доходам;
2) не позднее срока, установленного пунктом 1 статьи 149 Налогового кодекса для представления декларации по КПН, - по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты.
Т.к. чистая прибыль учредителя доверительного управления не относятся на вычеты в целях исчисления КПН у доверительного управляющего, то действует только подпунктом 1 пункта 1 статьи 193 Налогового кодекса, то есть исчисление КПН с доходов нерезидента из источников в РК не будет производиться до выплаты данного дохода.
Комментарии. В соответствии с пунктом 8 статьи 35 Налогового Кодекса РК случае, когда на доверительного управляющего возложено исполнение налогового обязательства по исчислению, уплате или удержанию сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также составлению и представлению налоговых форм за учредителя доверительного управления по договору доверительного управления имуществом или выгодоприобретателя по иным основаниям возникновения доверительного управления, исполнение такого налогового обязательства осуществляется от имени лица, являющегося доверительным управляющим, по ставкам и в порядке, которые установлены особенной частью настоящего Кодекса для лиц, к числу которых относится доверительный управляющий.
При этом доверительный управляющий составляет и представляет налоговые формы в целом по всей деятельности, включая деятельность, осуществляемую в интересах учредителя доверительного управления имуществом и (или) выгодоприобретателя, если иное не установлено статьей 58 и статьей 64 Налогового кодекса.
В пункте 5 статьи 58 Налогового кодекса установлено, что доверительный управляющий обязан вести раздельный налоговый учет объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, по деятельности доверительного управления, осуществляемой в интересах учредителя доверительного управления по договору доверительного управления имуществом или выгодоприобретателя в иных случаях возникновения доверительного управления, и иной деятельности.
В пункте 1 статьи 64 Налогового кодекса указано, что в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налогоплательщики, осуществляющие виды деятельности, для которых установлены различные условия налогообложения, составляют налоговую отчетность раздельно по каждому виду деятельности.
Налоговая отчетность. В соответствии с пунктом 44 Правил составления налоговой отчетности (декларации) по КПН за 2012 год, для отражения информации об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, по исчислению КПН по видам деятельности, в отношении которых предусмотрено ведение раздельного учета в соответствии со статьей 58 и (или) пунктом 4 статьи 448 Налогового кодекса предназначена форма 100.07 «Об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, по исчислению КПН по видам деятельности, по которым предусмотрено ведение раздельного учета».
Таким образом, доверительный управляющий сдает одну налоговую отчетность (декларацию) по КПН за отчетный период по всей деятельности, включая деятельность, осуществляемую в интересах учредителя доверительного управления имуществом и (или) выгодоприобретателя. При составлении Декларации по КПН за 2012 год, данные раздельного учета объектов налогообложения будут указываться в формах 100.07 по каждому виду деятельности.
Нормативная база. В соответствии с пунктом 2 статьи 63 Закона РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» выделение из ТОО одного или нескольких ТОО осуществляется путем выделения части имущества товарищества и передачи ее одному или нескольким вновь возникающим товариществам. При этом часть прав и обязанностей реорганизуемого товарищества переходит к вновь возникающим товариществам в соответствии с разделительным балансом.
То есть, при реорганизации вашего ТОО вы имеете право на передачу прибыли от доверительного управления, прав и обязательств по Договору доверительного управления имущества новому выделяемому ТОО на основе разделительного баланса.
Но следует отметить, что согласно пункту 8 статьи 63 Закона «О товариществах…» ТОО, возникшие в результате разделения, выделения ТОО, несут солидарную ответственность по его обязательствам в течение года с момента регистрации новых товариществ.
