Т. Ларина гл. бухгалтер ТОО «Геофизическая компания «Каспий»
КУДА ВНЕСТИ РАЗНИЦУ ПО УДЕЛЬНОМУ ВЕСУ, ПРИ ОТНЕСЕНИИ НДС В ЗАЧЕТ?
Организация является плательщиком НДС, метод учета пропорциональный, имеется облагаемые и необлагаемые обороты. При отнесении НДС в зачет, разницу, по удельному весу, относим на административные расходы. Правильно ли это? Или их надо отнести на производственные расходы? В каком нормативно-правовом акте об этом прописано?
Положения НК. Согласно статье 261 Налогового кодекса РК по пропорциональному методу НДС, относимый в зачет, определяется исходя из удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота.
Согласно пункту 4 статьи 260 Налогового кодекса плательщик НДС вправе применять пропорциональный метод отнесения в зачёт по облагаемым оборотам и необлагаемым оборотам, за исключением оборотов, освобождаемых от НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 249 Налогового кодекса, в случае наличия у плательщика НДС:
- облагаемых оборотов,
- оборотов, освобождаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 249 Налогового кодекса,
- других необлагаемых оборотов.
При применении пропорционального метода отнесения в зачет по товарам, работам, услугам, используемым одновременно для целей облагаемых и необлагаемых оборотов, для определения удельного веса облагаемого оборота в общей сумме оборота учитывается общая сумма облагаемых и необлагаемых оборотов.
В случае использования полученных товаров, работ и услуг не в целях облагаемого оборота НДС не подлежит отнесению в зачет согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса, а учитывается в порядке, установленном пунктом 12 статьи 100 Налогового кодекса.
Сумма НДС, не подлежащая отнесению в зачёт, исчисленная по пропорциональному методу, будет относиться на вычеты по КПН по мере использования приобретённых товаров (работ, услуг) в целях получения совокупного годового дохода в соответствии со вторым абзацем пункта 12 статьи 100 Налогового кодекса.
Пример:
| Наименование статьи | Оборот без НДС, тенге | НДС, тенге |
| Облагаемый оборот за 1 квартал 2013 года | 5 267 857,00 | 632 143,00 |
| Освобожденный оборот за 1 квартал 2013 года | 2 100 000,00 | |
| Общий оборот за 1 квартал 2013 года | 7 367 857,00 | 632 143,00 |
| Приобретение ОС | 1 580 357,00 | 189 643,00 |
| Расходы по облагаемым НДС оборотам | 2 000 000,00 | 400 000,00 |
| Расходы по необлагаемым оборотам | 1 200 000,00 | |
| ИТОГО расходов и приобретений | 4 780 357,00 | 589 643,00 |
Если ТОО использует пропорциональный метод отнесения в зачет НДС, то в данном случае необходимо определить удельный вес облагаемого оборота в общем обороте.
В данном случае доля облагаемого оборота в общем составила:
5,267,857/7,367,857×100=71,4978% или 71,5%
Для определения суммы НДС, разрешенной отнесению в зачет, необходимо общую сумму НДС, относимого в зачет, умножить на размер удельного веса облагаемого оборота в общем обороте:
589,643×71,5%=421 595,00 тенге.
Таким образом, сумма НДС, разрешенного отнесению в зачет за 1 квартал 2013 года при применении пропорционального метода, составила 421 595,00 тенге
Сумма НДС к уплате за 1 квартал 2013 года составила
632,143- 421,595= 210,548 тенге.
Сумма НДС, не подлежащая отнесению в зачет, в соответствии с пунктом 6 статьи 260 Налогового кодекса РК учитывается в порядке, установленном в абзаце 2 пункта 12 статьи 100 Налогового кодекса.
Т.е. сумма НДС в размере 589,643-421,595 = 168 048,00 тенге относится на вычеты в соответствии с абзацем 2 пунктом 12 статьи 100 Налогового кодекса.
Рекомендуемая корреспонденция счетов:
| Описание ситуации | ДТ | КТ | Сумма, тенге |
| Признание дохода от реализации товаров на сумму без НДС | 1210 | 6010 | 5 267 857,00 |
| На сумму НДС | 1210 | 3130 | 632 143,00 |
| Признание дохода от реализации | 1210 | 6010 | 2 100 000,00 |
| Приобретен автомобиль на сумму без НДС | 2410 | 3310 | 1 580 357,00 |
| На сумму НДС | 1420 | 3310 | 189 643,00 |
| Расходы по приобретению и реализации товаров | 1330, Счета раздела 7 «Расходы» | 3310 | 2 000 000,00 |
| НДС | 1420 | 3310 | 400 000,00 |
| Расходы по приобретению и реализации | 1330, Счета раздела 7 «Расходы» | 3310 | 1 200 000,00 |
| Отнесение НДС в зачет согласно декларации по НДС | 3130 | 1420 | 421 595,00 |
| Отнесение суммы НДС, не разрешенного к зачету согласно данным декларации по НДС | 7470 | 1420 | 168 048,00 |
