С. Муслимова
Член Палаты налоговых консультантов РК
КАКИЕ НАЛОГИ И ДРУГИЕ ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ ПЛАТЕЖИ ОТНОСЯТСЯ НА ВЫЧЕТЫ?
Положения НК. В соответствии с пунктом 1 статьи 114 Налогового кодекса, в отчетном налоговом периоде вычету подлежат налоги и другие обязательные платежи в бюджет, уплаченные в бюджет РК или иного государства:
1) в отчетном налоговом периоде, в пределах начисленных и (или) исчисленных за отчетный налоговый период и (или) налоговые периоды, предшествующие отчетному налоговому периоду;
2) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду, в пределах начисленных и (или) исчисленных за отчетный налоговый период.
То есть, относятся на вычеты суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет в вычеты в отчетном налоговом периоде в части уплаченных в прошлые периоды, начисление которых произведено в отчетном году (с учетом переплаты), а также уплаченных в отчетном году, начисление которых произведены в прошлые периоды (с учетом недоимки).
При этом уплаченные суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет определяются с учетом проведения зачетов в порядке, установленном статьями 599 и 601 Налогового Кодекса.
Исчисление и начисление налогов и других обязательных платежей в бюджет производятся в соответствии с налоговым законодательством РК или иного государства (для налогов и других обязательных платежей, уплаченных в бюджет иного государства).
Вместе с тем, не подлежат вычету согласно пункту 2 статьи 114 Налогового кодекса:
1) налоги, исключаемые до определения совокупного годового дохода (НДС и акцизы согласно пункту 1 статьи 86 Налогового Кодекса РК);
2) корпоративный подоходный налог и налоги на доходы юридических лиц, уплаченные на территории РК и в других государствах;
3) налоги, уплаченные в странах с льготным налогообложением;
4) налог на сверхприбыль.
Также необходимо обратить внимание на то, что с учетом переплаты и недоимки в пределах начисленных и исчисленных относятся на вычеты не только налоги, но и другие обязательные платежи.
К другим обязательным платежам относятся платы, сборы и госпошлина.
При этом, не подлежат вычету согласно подпункту 7 статьи 115 Налогового Кодекса РК суммы других обязательных платежей в бюджет, исчисленные (начисленные) и уплаченные сверх размеров, установленных нормативными правовыми актами РК.
Так, согласно пункту 2 статьи 487 Налогового Кодекса РК при превышении фактических объемов забора воды над лимитами водопользования, установленными уполномоченным государственным органом в области использования и охраны водного фонда, ставки платы, установленные данной статьей, в части такого превышения увеличиваются в 5 раз.
Налогового кодекса определено, что эмиссии в окружающую среду сверх установленных лимитов ставки платы, установленные данной статьей, увеличиваются в 10 раз.
Такие суммы платы сверх размеров, установленных нормативными правовыми актами РК, не относятся на вычеты.
Выводы. Таким образом, уплаченные налоги и другие обязательные платежи с учетом переплаты и недоимки в пределах начисленных и исчисленных относимые на вычеты отражаются в 2013 году в строке 100.00.016 «Налоги и другие обязательные платежи в бюджет» декларации по КПН формы 100.00.
При отнесении сумм сборов на вычеты следует также отметить, что лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности, относится на вычеты по данной строке, если лицензия выдана налогоплательщику на деятельность осуществляемой в течение отчетного периода.
В случае выдачи лицензиаром лицензии на деятельность налогоплательщика, осуществляемой более 1 года, то уплаченные суммы лицензионного сбора оцениваются согласно пункту 1 статьи 116 Налогового Кодекса РК как нематериальные активы, по которым относятся на вычеты суммы в виде амортизационных отчислений.
В соответствии со статьей 114 Налогового Кодекса РК исчисление и начисление налогов и других обязательных платежей в бюджет производятся в соответствии с налоговым законодательством РК или иного государства (для налогов и других обязательных платежей, уплаченных в бюджет иного государства).
Рассмотрим, в чем отличие понятий «исчисленные» и «начисленные»?
Исчисленные налоги. В целях налогообложения в соответствии со статьей 31 Налогового Кодекса РК во исполнение налогового обязательства налогоплательщик должен исполнить налоговые обязательства по исчислению, исходя из объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, налоговой базы и налоговых ставок, суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащие уплате в бюджет. Налогоплательщик самостоятельно исчисленные суммы налогов и других обязательных платежей отражает в налоговой отчетности, представляемой в налоговые органы.
Также, в соответствии с пунктом 2 статьи 32 Налогового Кодекса обязанность по исчислению суммы отдельных видов налогов (налога на землю и на имущество по физическим лицам) и других обязательных платежей в бюджет может быть возложена на налоговый орган и уполномоченные государственные органы. Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 607 Налогового Кодекса РК налоговые органы высылают налогоплательщику уведомление о сумме налогов на имущество и земельного налога физических лиц, исчисленных налоговым органом.
Начисленные налоги. А в уведомлении направленной налоговыми органами в сроки, установленные в соответствии со статьей 607 Налогового Кодекса о результатах налоговой проверки должны содержаться, в том числе сумма начисленных налогов и других обязательных платежей в бюджет, обязательств по исчислению, удержанию, перечислению ОПВ, исчислению и уплате социальных отчислений и пеней.
Выводы. Таким образом, начисление сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет производятся налоговыми органами по результатам налоговых проверок, исчисление производится самостоятельно налогоплательщиками с представлением налоговых форм, либо налоговыми органами по местным налогам физических лиц с направлением в адрес налогоплательщика уведомления.
