И. Астраханцева, Профессиональный бухгалтер РК,
CAP, директор ТОО «Fiabilitat»
КАК ОТРАЗИТЬ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ УМЕНЬШЕНИЕ УСТАВНОГО КАПИТАЛА ПРИ ВЫБЫТИИ ОСНОВНОГО ФОНДА (КОТТЕДЖА)?
ТОО построило коттедж (введен 31.01.2013г.), учредитель хочет выкупить его за счет уставного капитала (уменьшение УК). Какие возникают бухгалтерские проводки, налогообложение?
ТОО построило коттедж (введен 31.01.2013г.). Учредитель хочет выкупить его за счет Уставного капитала (уменьшение УК).
Какие возникают бухгалтерские проводки и налогообложение?
Комментарии. Учитывая, что в данном случае, вышеуказанная операция не приносит экономических выгод в компанию, соответственно она не отвечает критериям признания выручки в соответствии с принципами учета, отраженных в стандартах бухгалтерской и финансовой отчетности. К тому же, стандартами предусмотрено, что возникновение выручки происходит в случае продажи товаров, предоставления услуг, использования другими сторонами активов компании, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды использования другими сторонами активов компании, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды.
Бухгалтерские проводки:
Уменьшение уставного капитала: Дт 5030- Вклады и паи Кт 5110 Неоплаченный капитал.
Передача коттеджа: Дт 5110 Неоплаченный капитал Кт 2410 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи.
В налоговом учете, при осуществлении подобной операции, следует принимать во внимание, по какой стоимости был отражен данный коттедж, а так же по какой стоимости будет определяться операция по его передаче. В данном случае, при договоренности сторон, по передаче коттеджа, по цене превышающей сумму соответствующего стоимостного баланса группы, может возникнуть доход от выбытия фиксированных активов.
На основании пункта 3 статьи 231 Налогового кодекса не являются оборотом по реализации:
1) передача имущества в качестве вклада в уставный капитал;
2) возврат имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал.
Однако в данном случае, особый момент необходимо уделить тому факту, что именно возврат имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, не будет являться оборотом по реализации. Так как коттедж в данном случае был построен предприятием, а не внесен в качестве вклада в уставный капитал, то соответственно в данном случае передача коттеджа будет являться оборотом по реализации НДС. Однако, учитывая то, что на основании статьи 249 Налогового кодекса обороты, связанные с землей и жилыми зданиями освобождаются от НДС, указанный оборот будет освобожден от НДС.
Помимо этого, урегулирование указанной операции, предполагает изъятие доли участия, а соответственно получение соответствующих выгод физическим лицом-учредителем.
Дивиденды. На основании подпункта 7 статьи 156 Налогового кодекса доход от распределения имущества при уменьшении уставного капитала путем пропорционального уменьшения размера вкладов учредителей, участников либо путем полного или частичного погашения долей учредителей, участников, а также при изъятии учредителем, участником доли участия в юридическом лице, за исключением имущества, внесенного учредителем, участником в качестве вклада в уставный капитал, будет доходом физического лица не подлежащим налогообложению ИПН, если налогоплательщик:
- владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет;
- юридическое лицо, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды;
- имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица - эмитента или юридического лица, доля участия в котором реализуется, или общей стоимости активов участников консорциума, доля участия в котором реализуется, на день такой реализации составляет не более 50 %.
