А. Гридин, главный налоговый консультант
ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»
КАКОВ ПОРЯДОК ПОГАШЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПРИ НАЛИЧИИ НЕДОИМКИ ПО НАЛОГУ И ПЕНИ?
ТОО, общеустановленный режим, плательщик НДС. Налогоплательщиком получено уведомление о погашении налоговой задолженности на сумму 3 000 000 тенге, в том числе: налога-1 000 000 тенге, пени-2 000 000 тенге. На основании данного уведомления вынесено распоряжение об ограничении в распоряжении имуществом на сумму 2 800 000 тенге, в том числе: налога-800 000 тенге, пени-2 000 000 тенге. Согласно п.3 статьи 613 НК, решение об ограничении в распоряжении имуществом налогоплательщика составляется по форме, установленной уполномоченным органом, и принимается налоговым органом на сумму: налоговой задолженности по данным, имеющимся на лицевом счете налогоплательщика на дату вынесения такого решения, - в случае, указанном в подпункте 1) пункта 1 настоящей статьи. На дату вынесения распоряжения, по данным лицевого счета задолженность составляла 3 200 000 тенге, в том числе: налога-1 000 000 тенге, пени-2 200 000 тенге. Налогоплательщиком на р/с внесена сумма в размере 3 000 000 тенге. Налоговый орган произвел списание данной суммы в счет погашения задолженности таким образом: 800 000 тенге - в счет погашения задолженности по основному налогу; 2 200 000 тенге - в счет погашения пени. В тот же день налоговым органом сформировано распоряжение о приостановлении операций по банковским счетам на сумму задолженности в размере 200 000,00 тенге по основному налогу. Учитывая положения статьи 34 НК, правомерны ли действия налогового органа? Если действия налогового органа неправомерны, то, в данном случае, что обжаловать: уведомление, распоряжение или действия (бездействие) налогового органа?
Положения НК. Согласно пункту 2 статьи 615 Налогового кодекса, взыскание суммы налоговой задолженности с банковских счетов налогоплательщика (налогового агента) производится на основании инкассового распоряжения налогового органа, за исключением суммы денег, являющихся обеспечением по займам, выданным банком или организацией, осуществляющей отдельные виды банковских операций, в размере непогашенного основного долга указанного займа.
Инкассовое распоряжение составляется налоговым органом на основе имеющихся на лицевом счете налогоплательщика (налогового агента) данных о сумме налоговой задолженности на дату его составления.
В соответствии с пунктом 1 статьи 615 Налогового кодекса, инкассовое распоряжение выставляется налоговыми органами в случае неуплаты или неполной уплаты сумм налоговой задолженности по истечении двадцати рабочих дней со дня вручения уведомления о погашении налоговой задолженности.
Пунктом 116 Правил использования платежных документов и осуществления безналичных платежей и переводов денег на территории РК, утвержденных постановлением Правления Национального Банка РК определено, что при получении инкассового распоряжения и отсутствии суммы денег на банковском счете отправителя денег банк-получатель обязан принять и хранить полученные инкассовые распоряжения в картотеке до поступления суммы денег на банковский счет отправителя денег
Согласно пункту 120 Правил, при недостаточности суммы денег у отправителя денег, необходимой для исполнения инкассовых распоряжений налоговых органов на взыскание налоговой задолженности и органов исполнительного производства по исполнительным документам, банк-получатель производит частичное исполнение данного инкассового распоряжения по мере принятия банком-получателем денег в пользу отправителя денег.
В соответствии с пунктом 43 Правил, ответственность за правильность взыскания, а также ссылки на основание для списания средств без согласия отправителя денег несет взыскатель. Банки не рассматривают по существу возражения отправителей денег против списания средств с банковских счетов без их согласия.
Выводы. На основании вышеизложенного, банки исполняют инкассовые распоряжения налоговых органов в порядке очередности их поступления. При недостаточности денег на расчетном счете, инкассовые распоряжения могут быть исполнены частично по мере поступления денежных средств на расчетный счет. При этом банк не несет ответственность за правильность взысканных сумм на основании инкассового распоряжения.
Комментарии. В Налоговом кодексе и Правилах ведения лицевых счетов не прописан порядок применения положений статьи 34 Налогового кодекса при взыскании налоговой задолженности (выставлении инкассовых распоряжений), равно как и порядок действий (последствий) при не соблюдении налоговыми органами данных положений.
Статья 34 Налогового кодекса определяет «порядок погашения налоговой задолженности», что подразумевает действия налогоплательщика, а статья 615 Налогового кодекса - «порядок взыскания налоговой задолженности», т.е. действий налоговых органов.
Таким образом, положения статьи 34 Налогового кодекса не применимы в отношении действий налоговых органов по взысканию налоговой задолженности.
В рассматриваемой ситуации не достаточно ясно изложена ситуация по повторному выставлению инкассового распоряжения на сумму налоговой задолженности (приостановление расходных операций на 200 тыс. тенге?).
При прочих равных условиях, согласно статье 615 Налогового кодекса, выставление налоговыми органами инкассового распоряжения по налоговой задолженности налогоплательщика, на которую уже ранее было выставлено инкассовое распоряжение, является неправомерным.
