Г. Дорошева, Партнер по аудиту АК «ТрастФинАудит»,
аудитор РК, член правления ПАО «Коллегия аудиторов»
РАСЧЕТ КПН (ИПН) У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ С ДОХОДА НЕРЕЗИДЕНТА, НДС ЗА НЕРЕЗИДЕНТА И ОТРАЖЕНИЕ В БУХУЧЕТЕ НАЧИСЛЕННЫХ НАЛОГОВ (КОНКРЕТНЫЙ ПРИМЕР)
У компании возникает КПН (ИПН - в зависимости от статуса лица - физ.лица или юр.лиуа) у источника выплаты 20%, а также НДС за нерезидента. Правильность расчета КПН (ИПН), НДС и проводки?
Пример 1: Между сторонами подписан акт, в котором сумма выполненных работ указана с учетом КПН (ИПН). Сумма акта 37 500 рублей, КПН (ИПН) начислен и уплачен - 7 500 (37 500 ×20%), НДС начислен и уплачен - 4 500 рублей (37 500 ×12%) Нерезиденту перечислено 30 000 рублей (37 500 - 7 500) Проводки: Д 7210 К 3310 - 37 500 - приход услуг Д 1610 К 3190 (3120) - 7 500 - начислен КПН (ИПН) Д 3190 (3120) К 1030 - 7 500 - оплачен КПН (ИПН) Д 1420 К 3130 - 4 500 - начислен НДС Д 3130 К 1030 - 4 500 - оплачен НДС Д 1610 К 1030 - 30 000 - оплачено нерезиденту
Пример 2: Между сторонами подписан акт, в котором сумма выполненных работ указана без учета КПН (ИПН). Сумма акта 30 000 рублей, КПН (ИПН) начислен и уплачен за счет собственных средств (с прибыли) - 6 000 (30 000×20%), НДС - 4 320 рублей ((30 000+6 000) ×12%) Нерезиденту перечислено 30 000 рублей Проводки: Д 7210 К 3310 - 30 500 - приход услуг Д 7212 К 3190 (3120) - 6 000 - начислен КПН (ИПН)- не идущий на вычет Д 3190 (3120) К 1030 - 6 000 - оплачен КПН (ИПН) Д 1420 К 3130 - 4 320 - начислен НДС Д 3130 К 1030 - 4 320 - оплачен НДС Д 1610 К 1030 - 30 000 - оплачено нерезиденту Все суммы отражены в 1С по курсу НБ в тенге, но для удобства в примере отражены в рублях.
Положения НК. Ввиду того, что расчеты и корреспонденции счетов указаны в иностранной валюте, то следует обратить внимание на то, что базы исчисления налогов в тенге для КПН и НДС разные.
Так, согласно пункту 1 статьи 193 Налогового кодекса сумма КПН, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 194 настоящего Кодекса, к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье 192 настоящего Кодекса.
Исчисление и удержание КПН по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом:
- не позднее дня выплаты доходов юридическому лицу-нерезиденту - по начисленным и выплаченным доходам.
Таким образом, при расчете КПН за нерезидента принимается курс иностранной валюты на дату перечисления дохода.
По НДС, согласно пункту 9 статьи 237 Налогового кодекса в случае приобретения работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком НДС в РК и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство, датой совершения оборота по приобретению признается дата выполнения работ, оказания услуг, указанная в подписанном:
акте выполненных работ, оказанных услуг;
документе, подтверждающем факт выполнения работ, оказания услуг, оформленном в соответствии с законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и (или) законодательством РК о транспорте и (или) договорами (соглашениями) в сфере сотрудничества железных дорог при осуществлении перевозок грузов железнодорожным транспортом, подписанными между РК и другими государствами.
В случае если в документах, указанных в абзацах втором, третьем части первой настоящего пункта, не указана дата выполнения работ, оказания услуг, то датой выполнения работ, оказания услуг признается дата оформления документов, указанных в абзацах втором, третьем части первой настоящего пункта.
При наличии более чем одной даты выполнения работ, оказания услуг в документах, указанных в абзацах втором, третьем части первой настоящего пункта, датой выполнения работ, оказания услуг является наиболее ранняя дата.
Отсюда, облагаемый оборот по НДС при приобретении работ, услуг у нерезидента определяется по курсу на дату Акта выполненных работ.
По первому примеру расчет налогов в иностранной валюте выполнен правильно, но корреспонденция счетов Д 1610 К 3190 (3120) - 7 500 - начислен КПН (ИПН) неверная, следует применять: Д-т сч.3310 - К-т сч.3190 (3120).
Неверной является корреспонденция: Д 1420 К 3130 - 4 500 - начислен НДС, поскольку НДС за нерезидента не начисляется и при оплате НДС за нерезидента: Д 3130 К 1030 - 4 500 - оплачен НДС, происходит задвоение сумм НДС в зачете: по сч.1420 и по сч.3130, что искажает данные бухгалтерского учета. Следует ограничиться только одной корреспонденцией: Д-т сч. 3130 - К-т сч. 1030 - 4 500, оплачен НДС.
Ввиду неверного применения сч. 1610 и его исключения из предыдущей корреспонденции оплату нерезиденту рекомендуем проводить: Д-т сч.3310- К-т сч. 1030 - 30 000, оплачено нерезиденту.
По второму примеру, не смотря на то, что КПН уплачивается за счет собственных средств, облагаемый оборот определяется от суммы договора и составляет 3 600 рублей ((30 000 ×12%).
По корреспонденции счетов: Д-т сч. 7210- К-т сч. 3310 - 30 500, приход услуг, не понятно, откуда взялись 500 руб, если сумма по Акту - 30 000 руб.
Также рекомендуем удалить корреспонденцию: Д-т сч. 1420- К-т сч. 3130 - начислен НДС, оставив: Д-т сч. 3130- К-т сч. 1030 - оплачен НДС
Корреспонденция: Д 1610 К 1030 - 30 000 - оплачено нерезиденту неверная, следует применять: Д-т сч.3310 - К-т сч.1030.
