Е. Кубиев, МВА, САР
Профессиональный бухгалтер РК,
Профессиональный бухгалтер РФ
член ПОБ «Палаты профессиональных бухгалтеров РК»
директор ТОО «Almer Int.Pro.»
КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРА, ПРИОБРЕТЕННОГО В РОССИИ И РЕАЛИЗУЕМОГО В УЗБЕКИСТАН, ПО ТЕРРИТОРИИ РК ТОВАР ПРОЙДЕТ ТРАНЗИТОМ?
Заключен договор между Германской и Казахстанской фирмами. Германия платит Казахстанской фирме за товар, который будет куплен РК и РФ и доставлен в Узбекистан. Товар из России будет транзитом поставлен в Ташкент. Надо ли растомаживать на территории РК? Товар, купленный в Казахстане, так же будет переправлен в Ташкент. Какие виды налогов при этом возникают?
Положения НК. Согласно пункту 3 статьи 276-4 Налогового кодекса РК облагаемым импортом в Таможенном союзе являются:
1) товары, ввезенные (ввозимые) на территорию РК (за исключением освобожденных от НДС в соответствии с пунктом 2 статьи 276-15 Налогового кодекса);
2) товары, являющиеся продуктами переработки давальческого сырья, ввезенные на территорию РК с территории другого государства - члена Таможенного союза.
Так как товар не был ввезен на территорию РК (транзит через территорию РК не является ввозом на территорию РК), то продажа данного товара для российской компании будет считаться экспортом с таможенной территории.
Согласно пункту 1 статьи 212 Таможенного кодекса экспорт - это таможенная процедура, при которой товары Таможенного союза вывозятся за пределы таможенной территории Таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами.
Согласно пункту 2 статьи 2 Таможенного кодекса пределы таможенной территории Таможенного союза являются таможенной границей Таможенного союза. Как указано в пункте 1 данной статьи единую таможенную территорию Таможенного союза составляют территории Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации, а также находящиеся за пределами территорий государств - членов Таможенного союза искусственные острова, установки, сооружения и иные объекты, в отношении которых государства - члены Таможенного союза обладают исключительной юрисдикцией.
Обязательства по таможенному декларированию товара возникает у российского поставщика. У казахстанской фирмы таможенных обязательств не возникает.
В соответствии с пунктом 1 стати 236 Налогового кодекса местом реализации товара признается место:
1) начала транспортировки товара, если товар перевозится (пересылается) поставщиком, получателем или третьим лицом;
2) в остальных случаях - место передачи товара получателю.
Для казахстанского предприятия местом реализации данного товара не является Республика Казахстан, а Российская Федерация.
Согласно подпункту 2 стати 232 Налогового кодекса оборот по реализации товаров, местом реализации которого не является РК, является необлагаемым оборотом. При его реализации в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 263 Налогового кодекса указывается отметка «Без НДС».
Так как товар фактически не был ввезен на территорию РК, то обязательств по уплате НДС при ввозе товаров на территорию РК с территорий других государств - членов Таможенного союза.
В соответствии с пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Налогового кодекса, облагаются КПН у источника выплаты без осуществления вычетов. По товарным операциям в пункте 1 статьи 192 указано, что доходами нерезидента из источников в РК признаются 1) доходы от реализации товаров на территории РК, а также доходы от реализации товаров, находящихся в РК, за ее пределы в рамках осуществления внешнеторговой деятельности.
Так как товар не находился в РК и не был реализован на территории РК, то у российской компании не возникает доходов из источников в РК, а у казахстанской фирмы обязательства по удержанию и КПН с доходов нерезидентов.
Экспорт товаров. По товарам, купленным на территории РК и вывозимых с таможенной территории РК, возникает обязательство по таможенному декларированию товаров с уплатой соответствующих вывозных таможенных пошлин (при их наличии) и таможенных сборов. В соответствии с частью второй статьи 242 Налогового кодекса вывоз товаров с таможенной территории Таможенного союза, осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и (или) таможенным законодательством РК является экспортом товаров.
Согласно части первой стати 242 Налогового кодекса оборот по реализации товаров на экспорт облагается по нулевой ставке.
