Е. Кубиев МВА, САР,
профессиональный бухгалтер РК,
профессиональный бухгалтер РФ,
член ПОБ «Палаты профессиональных бухгалтеров РК»,
директор ТОО «Almer Int.Pro.»
КОГДА НУЖНО СДАТЬ НАЛОГОВУЮ ОТЧЕТНОСТЬ ПО ФОРМЕ 101.04, ЕСЛИ ОПЛАТА ЗА ТОВАР СДЕЛАНА В ИЮНЕ, А УПЛАТА КПН - В ИЮЛЕ?
ТОО на общеустановленном режиме. Покупатель ТОО, резидент РК. Поставщик нерезидент (резидент Чехии). Поставщик предоставляет для оплаты два счета: 1. Счет на оплату за товар 25 000 евро. 2. Счет на оплату за доставку груза, в нем разделение: на стоимость - склад поставщика до границы Таможенного союза 2 200 евро - от границы Таможенного союза и до ст. Астана 2 400 евро - страховка 95 евро. Предоплату за товары и доставку груза Поставщику оплачиваем 12 июня 2013 г. До 25 июля 2013 г. оплатили КПН с доходов юридического лица нерезидента на КБК 101104 5% с суммы 2 400 евро 20% с суммы страховка 95 евро. С товаром пришел инвойс, в котором транспортные расходы были включены в стоимость товара отдельной строкой без разделения границ Таможенного союза. При таможенной очистке в таможенную стоимость включена сумма по инвойсу полностью 29 695 (25 000+4 695) евро. Оплачен таможенный сбор, импортная пошлина 15% и НДС со всей суммы. 06.08.2013 получили уведомление из Налогового управления о том, что необходимо сдать ФНО 101.04 за 2-ой квартал 2013 г. Нужно ли сдать ФНО 101.04 за 2-ой квартал 2013 г. Или остаток на лицевом счете по 101104 можно оставить как переплату?
Положения НК. Согласно пункту 1 статьи 193 Налогового кодекса РК доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьи 192 Налогового кодекса, облагаются КПН у источника выплаты без осуществления вычетов.
При этом сумма КПН, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статей 194 Налогового кодекса, к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье192 Налогового кодекса.
В соответствии с подпунктом 16 пунктом 1 статьи 192 Налогового кодекса доходом нерезидента из источников в РК признаются доходы от оказания услуг по международной перевозке. В целях обложения (удержания) КПН с доходов нерезидента международными перевозками признаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является РК.
Международными перевозками в целях настоящего раздела не признаются:
· перевозка, осуществляемая исключительно между пунктами, находящимися за пределами РК, а также исключительно между пунктами, находящимися на территории РК;
· транспортировка полезных ископаемых по трубопроводам.
Деятельность в страховом рынке относится к оказанию финансовых услуг, доходы от которых в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса независимо от места оказания услуг относятся к доходам нерезидента из источников в РК.
Исчисление и удержание КПН по доходам, облагаемым у источника выплаты, производится налоговым агентом:
1) не позднее дня выплаты доходов юридическому лицу-нерезиденту - по начисленным и выплаченным доходам;
2) не позднее срока, установленного пункта 1 статьи 149 Налогового кодекса для представления декларации по КПН, - по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты.
Как указано в подпункте 5 статьи 194 Налогового кодекса доходы нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, от оказания услуг по международной перевозке подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке 5 %, а доходы в виде уплаты страховых премий - 15 %.
Таким образом, доходом нерезидента от оказания услуг по международной перевозке будет признана доход в размере 2 200 евро + 2 400 евро = 4 600 евро, который подлежит обложению КПН в размере 5% - 4 600 евро х 5% = 230 евро; а доходом от страховых премий - сумма 95 евро, облагаемая по ставке 15% - 14,25 евро.
Согласно статье 196 Налогового кодекса налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (ф. 101.04), в следующие сроки:
1) за первый, второй и третий кварталы - не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором была произведена выплата доходов нерезиденту;
2) за четвертый квартал - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, установленным статье 148 Налогового кодекса, в котором произведена выплата доходов нерезиденту и (или) за который начисленные, но не выплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты.
Таким образом, компания обязана представить в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по КПН по форме 101.04.
