Как отражать в бухгалтерском учете строительство объекта у компании заказчика и в компании подрядчика? (А. Калденбергер, 4 ноября 2013 г.) (утратил силу)

А. Калденбергер, магистр учета и аудита,

профессиональный бухгалтер РК,

старший преподаватель КЭУК

КАК ОТРАЖАТЬ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ СТРОИТЕЛЬСТВО ОБЪЕКТА У КОМПАНИИ ЗАКАЗЧИКА И В КОМПАНИИ ПОДРЯДЧИКА?

Как отражать в бухгалтерском учете строительство объекта у компании заказчика и в компании подрядчика?

Отражение затрат на строительство объекта у подрядчика. Если организация применяет МСФО в целях формирования финансовой отчетности и ведения бухгалтерского учета, то порядок учета выручки и затрат, связанных с договорами на строительство регламентируется МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство».

В МСФО (IAS) 11 перечислены виды договоров, которые для целей данного стандарта относятся к строительным договорам:

- договоры, специально предусматривающие строительство одного объекта или комплекса взаимосвязанных или взаимозависимых объектов;

- договоры на оказание услуг, непосредственно связанных с сооружением объекта (например, на оказание услуг по управлению проектом или на оказание услуг по архитектурному надзору и т. п.);

- договоры на разрушение или восстановление объектов, а также восстановление окружающей среды после разрушения объектов.

Договор с фиксированной ценой представляет собой договор на строительство, согласно которому подрядчик соглашается на фиксированную договорную цену или фиксированную ставку за единицу работ, повышение которой в некоторых случаях возможно при увеличении затрат.

Договор «затраты плюс» представляет собой договор на строительство, согласно которому подрядчику возмещаются разрешенные или иным образом определенные затраты плюс процент от суммы таких затрат или фиксированная сумма вознаграждения.

Затраты по договору строительства включают:

a) затраты, непосредственно связанные с определенным договором (затраты на оплату труда строителей, стоимость материалов, использованных при строительстве, амортизация основных средств, используемых при выполнении условий договора, затраты на аренду основных средств, затраты на конструкторскую и техническую поддержку, непосредственно связанную с договором и др.);

b) затраты, которые относятся к договорной деятельности в целом, и могут быть распределены на данный договор (страховые платежи; затраты на конструкторскую и техническую поддержку, которые не связаны непосредственно с отдельным договором; накладные строительные расходы);

c) другие затраты, которые отдельно возмещаются заказчиком в соответствии с условиями договора.

Затраты, которые не могут быть отнесены к договорной деятельности или распределены на отдельный договор, исключаются из затрат по договору на строительство, включают:

- общие управленческие затраты, возмещение которых не предусмотрено договором;

- затраты по продаже;

- затраты на исследования и разработки, возмещение которых не предусмотрено договором;

- амортизацию простаивающих основных средств (не используемых при выполнении определенного договора).

Как правило, договоры на строительство имеют долгосрочный характер, поэтому начинаются работы в одном отчетном периоде, а заканчиваются в другом.

Если результат договора на строительство может быть надежно рассчитан, выручка и затраты, связанные с договором на строительство, признаются в качестве выручки и расходов соответственно, в соответствии степени завершенности договора на конец отчетного периода. Ожидаемый убыток по договору на строительство признается как расход немедленно.

Признание выручки и расходов по степени выполнения договора часто называют методом процента выполнения. В соответствии с данным методом, путем сопоставления выручки по договору с затратами по договору, понесенными для достижения данной степени выполнения, определяются для целей отражения в отчетности выручки, расходов и прибыли, которые можно отнести к пропорции выполненных работ. Этот метод обеспечивает полезную информацию об объеме договорной деятельности и результатах периода.

Степень выполнения договора может быть определена несколькими способами. Предприятие использует тот метод, который позволяет надежно оценить выполненные работы. В зависимости от характера договора, такие методы могут включать:

- сравнение затрат по договору, понесенных для выполнения работ на указанную дату, с совокупными затратами по договору;

- экспертная оценка выполненных работ; или

- подсчет доли выполненных работ по договору в натуральном выражении.

Метод оценки степени завершенности работ должен быть закреплен в учетной политике предприятия.

В случае невозможности надежной оценки финансового результата от выполнения договора на строительство:

- выручка должна признается доходом только в сумме, в которой понесенные затраты по договору подряда с большой вероятностью будут возмещены;

- затраты по договору признаются расходом в период их возникновения.

Финансовый результат по договорам строительства зависит от вида договора на строительства:

Необходимо отметить, что суммы, на которые были выставлены счета заказчику, не имеют никакого отношения к определению размера дохода, который должен быть признан в Отчете о прибылях и убытках подрядчика. А расходы, понесенные подрядчиком по состоянию на конец года (и включенные в состав затрат), могут и не иметь никакого отношения к определению себестоимости продаж.

Рекомендуемая корреспонденция счетов:

На основании вышеизложенного, этапы отражения в учете договоров на строительство выглядят следующим образом:

1 Определение типа договора подряда (договор с фиксированной ценой или договор «затраты плюс»).

2 Оценка результата договора подряда (прибыльный или убыточный).

4 Определение степени завершенности работ методом, зафиксированным в учетной политике предприятия.

5 Расчет размера выручки и затрат, включаемых в Отчет о прибылях и убытках.

6 Отражение полученных данных в Отчете о прибылях и убытках.

7 Раскрытие дополнительной информации в примечаниях к финансовой отчетности.

Пример

Организация в январе 2011 года заключила договор строительного подряда, работы по которому будут осуществляться 1,5 года.

Сметная стоимость строительных работ по договор составляет 10 000 000 тенге, сметные расходы на строительство составляют 7 200 000 тенге. Акт выполненных работ подписывается сторонами по окончании строительства.

Для признания выручки и расходов по договору организация использует метод процента завершения, основанный на сравнении затрат по договору, понесенных для выполнения работ на отчетную дату, с совокупными затратами по договору.

Договор на строительство классифицируется как прибыльный и оценка его результатов надежна.

По состоянию на 31 декабря 2011 г. сумма фактических расходов по договору составила 5 400 000 тенге.

Рассчитаем процент завершенности на указанную дату: 5 400 000 / 7 200 000 ×100 = 75%.

В январе 2011 г. после заключения договора, заказчик перечислил аванс в сумме 1 200 000 тенге.

30 июня 2012 г. после подписания акта выполненных работ, с покупателем осуществлен окончательный расчет, а сумма фактических затрат на эту дату составила 1 800 000 тенге.

Бухгалтерские проводки:

НСФО и МСФО для МСБ включают практически все те же требования по учету договоров на строительство подрядных организаций, что и МСФО (IAS) 11.

Отражение затрат на строительство объекта у заказчика.

Рекомендуемая корреспонденция счетов: