Г. Дорошева, партнер по аудиту АК «ТрастФинАудит»,
аудитор РК, член правления ПАО «Коллегия аудиторов»
ВОЗВРАТ НДС ПРИ ЭКСПОРТНО-ИМПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЯХ ?
Если организация будет работать только по системе импорт-экспорт без приобретения и реализации на территории РК, будет ли НДС только накапливаться на лицевом счете или его можно будет использовать? НДС, уплаченный при импорте, не подлежит возврату и не может быть использован в счет уплаты других налогов, а экспорт, в свою очередь подразумевает возможность возврата суммы НДС. Будет ли сумма НДС взятого в зачет при импорте отображаться переплатой на лицевом, или же все таки можно как-то использовать эту сумму
В случае, если компания планирует приобретать товар по импорту и в дальнейшем его реализовывать на экспорт, то согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса, возврату из бюджета подлежит превышение суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода, в порядке, установленном статьями 273 и 274 настоящего Кодекса.
По оборотам, облагаемым по нулевой ставке, превышение суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода, подлежит возврату, если одновременно выполняются следующие условия:
1) плательщиком НДС осуществляется постоянная реализация товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке;
2) оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке, за налоговый период, в котором совершены обороты, облагаемые по нулевой ставке, и по которому в декларации указано требование о возврате превышения НДС, составлял не менее 70 процентов в общем облагаемом обороте по реализации (п.3 ст.272 НК РК).
При этом согласно статье 273 Налогового кодекса возврат превышения НДС осуществляется налогоплательщику:
1) в порядке и сроки, которые установлены настоящей статьей, если иное не установлено статьей 274 настоящего Кодекса;
2) на основании его требования о возврате, указанного в декларации по налогу на добавленную стоимость за налоговый период.
Если плательщик НДС не указал в декларации по НДС за налоговый период требование о возврате превышения НДС, то данное превышение засчитывается в счет предстоящих платежей по НДС или может быть предъявлено к возврату.
Если иное не установлено пунктом 4 настоящей статьи и статьей 274 настоящего Кодекса, возврат превышения налога на добавленную стоимость, подтвержденного результатами налоговой проверки, производится в течение ста восьмидесяти календарных дней с даты представления декларации по налогу на добавленную стоимость за налоговый период, в которой указано требование о возврате.
В целях настоящего пункта основаниями для возврата превышения НДС являются:
1) акт налоговой проверки, подтверждающий достоверность суммы превышения НДС, предъявленной к возврату;
2) заключение к акту налоговой проверки, оформленное в случае, предусмотренном пунктом 10 статьи 635 настоящего Кодекса;
3) документы, подтверждающие обороты, облагаемые по нулевой ставке в соответствии со статьями 243 - 245, а также со статьями 276-11 - 276-13 настоящего Кодекса, при наличии оборотов, облагаемых по нулевой ставке.
Плательщику НДС, осуществляющему обороты, облагаемые по нулевой ставке, которые составляют не менее 70 процентов в общем облагаемом обороте по реализации за налоговый период, за исключением указанных в пункте 2 статьи 274 настоящего Кодекса, возврат производится в течение шестидесяти рабочих дней с момента представления декларации по НДС, в которой указано требование о возврате.
Постановлением Правительства РК утверждены Правила определения суммы превышения НДС, подлежащей возврату, в которых устанавливается порядок определения суммы превышения НДС, подлежащей возврату:
1) связанного с оборотами, облагаемыми по нулевой ставке, в случае невыполнения условий, установленных пунктом 3 статьи 272 Налогового кодекса;
2) в пределах сумм НДС, отнесенного в зачет:
уплаченного при импорте товаров;
уплаченного при приобретении работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком НДС в РК и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство в соответствии со статьей 241 Налогового кодекса;
по вводимым в эксплуатацию основным средствам, инвестициям в недвижимость, приобретенным биологическим активам, имеющимся в наличии на конец налогового периода, за который представлена декларация по НДС с указанием требования о возврате превышения НДС.
К постоянной реализации товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке, относится реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг, облагаемых по нулевой ставке, осуществляемых не реже одного раза в квартал в течение двух последовательных кварталов, предшествующих налоговому периоду, в котором совершены обороты, облагаемые по нулевой ставке, и по которому определяется сумма превышения НДС, подлежащая возврату.
Таким образом, в случае, если будет осуществляться регулярный экспорт товара, т.е. совершаться оборот, облагаемый по нулевой ставке, то превышение суммы НДС, относимой в зачет подлежит возврату из бюджета на основании указания такого возврата в Декларации по НДС в разделе «Требование о возврате превышения НДС» или путем подачи Заявления установленной формы.
