Г. Дорошева, партнер по аудиту АК «ТрастФинАудит»,
аудитор РК, член правления ПАО «Коллегия аудиторов»
КАК ОТРАЗИТЬ В УЧЕТЕ БЕЗВОЗМЕЗДНОЕ ХРАНЕНИЕ АКТИВОВ?
Компания заключает договор безвозмездного хранения вещей (основные средства), по которому хранитель обязуется принять по акту приема-передачи (в данных актах указана стоимость, инвентарный номер, количество), хранить и возвратить по требованию поклажедателя эти вещи в сохранности. Хранитель обязуется не использовать данные вещи и не передавать, кому бы то ни было для использования, только лишь обеспечить сохранность.
Следует ли хранителю отражать в учете принятые на хранение (на безвозмездной основе) вещи? Если да, то, как правильно отразить в учете хранителя, вещи принятые на хранение?
БЕЗВОЗМЕЗДНЫЙ ДОГОВОР ХРАНЕНИЯ
В соответствии со статьей 768 Гражданского кодекса РК по договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности. Договор хранения признается заключенным с момента передачи вещи на хранение.
При этом, согласно статье 774 ГК РК размер вознаграждения хранителю по договору хранения определяется соглашением сторон. В установленных законодательными актами случаях размер вознаграждения может определяться таксами, ставками, тарифами.
Соглашением сторон или законодательными актами может быть обусловлена безвозмездность хранения. При безвозмездном хранении поклажедатель обязан возместить хранителю необходимые, фактически произведенные расходы для сохранения вещи.
В целях налогообложения, согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 84 Налогового кодекса стоимость безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг не признается доходом от реализации, при этом их стоимость определяется в размере расходов, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг.
При этом подпунктом 9 статьи 115 Налогового кодекса установлено, что вычету не подлежит стоимость безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг, которая определяется в размере расходов, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг.
В целях исчисления НДС, согласно пункту 2-1 статьи 238 Налогового кодекса, если иное не установлено настоящей статьей, размер облагаемого оборота безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг определяется исходя из стоимости товаров, работ, услуг, использованных на выполнение таких работ, услуг, при приобретении которых налог на добавленную стоимость был отнесен в зачет.
При этом стоимость фиксированных активов в случае предоставления их в безвозмездное пользование для включения в облагаемый оборот определяется в следующем порядке:
С фа = (НДС пр / Спи) × (Тф) / (НДС%),
где:
С фа - стоимость фиксированного актива, включаемая в облагаемый оборот, при передаче в безвозмездное пользование;
НДС пр - сумма налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет при приобретении фиксированных активов;
С пи - срок полезного использования фиксированного актива, определенный в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, исчисленный в календарных месяцах;
Тф - фактическое количество месяцев передачи в пользование, приходящихся на отчетный налоговый период;
НДС % - ставка НДС в процентах, действующая на дату предоставления в пользование.
Таким образом, рекомендуем с целью исключения налоговых рисков, принять в налоговой учетной политике принципы определения размера расход, связанных с безвозмездным оказанием услуг по хранению, поскольку в данной ситуации к таким расходам можно отнести расходы по охране, заработную плату, амортизацию и т.д., рассчитываемые по удельному весу на 1 кв.метр площади склада.
В бухгалтерском учете, принятое на хранение имущество, учитывается на забалансовых счетах.
