Н. Салиева, главный бухгалтер
КАК ОТРАЗИТЬ В УЧЕТЕ ПЕРЕДАЧУ ПОДАРОЧНЫХ СЕРТИФИКАТОВ СВОИМ РАБОТНИКАМ?
По результатам продаж за месяц, компания, отличившимся сотрудникам дарит сертификаты на определенную сумму.
Как провести данную операцию?
1) Проводим через реализацию? Дт 1210 Кт -6280 - 17 857 тг
2) Дт 1210 Кт 3130 - 2143
2) Затем данную сумму реализации с учетом НДС облагаем всеми налогами и отчислениями, как материальная выгода сотрудника через счет 3350?
Дт 3350 Кт 1210 «Сотрудник» 20 000тг
Дт 7110 «Материальная выгода » Кт 3350 сотрудник =24 691,36
Дт 7110 «Соц налог» Кт 3150 =1 333,33
Дт 7110 «Соц.отчисления» Кт -3220 = 1 111,11
Дт 3350 Кт - 3210 10% ОПВ = 2 469,13
Дт 3350 Кт -3120 ИПН= 2 222
Комментарий. Передача подарочных сертификатов своим работникам признается доходом работника в натуральной форме в виде стоимости имущества, полученного от работодателя на безвозмездной основе. С данного вида дохода работника исчисляются и удерживаются все налоги и обязательные платежи (СН, СО, ИПН, ОПВ). При исчислении налогов и платежей надо применить расчет «от обратного» (что вы и делаете). Данные расходы работодателя идут на вычеты.
Для компании передачу сертификатов своим работникам логичнее представить, как безвозмездную передачу товаров, так как продавец (компания) не получает экономических выгод при передаче товаров по сертификату своим работникам.
На основании подпункта 29 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса к реализации относится любая отгрузка товаров, выполнение работ, оказание услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, а также передача заложенных товаров залогодержателю. Из этого определения следует, что безвозмездно переданное имущество для передающей стороны являются реализацией.
В случае безвозмездной передачи имущества налоговый учет осуществляется следующим образом:
По НДС. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса безвозмездная передача товара является оборотом по реализации. Причем при безвозмездной передаче товаров размер облагаемого оборота определяется исходя из уровня цен, сложившегося на дату совершения оборота по реализации, без включения в них налога на добавленную стоимость, но не ниже их балансовой стоимости. Балансовой стоимостью является стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете, на дату их реализации (пункт 2 статья 238 Налогового кодекса).
По КПН. При определении налогооблагаемого дохода по КПН в совокупный годовой доход налогоплательщика включаются все виды доходов, в т.ч. и доход от реализации (статья 85 Налогового кодекса). Но вместе с тем согласно подпункта 3 пункта 2 статьи 84 Налогового кодекса для налогоплательщика, передающего имущество на безвозмездной основе, в целях налогообложения стоимость переданного имущества в качестве дохода не рассматриваются.
Поскольку в налоговом учете при безвозмездной передаче имущества не признаются доходы от реализации, то соответственно, не должно быть и вычетов. Действительно, согласно подпункту 9 статьи 115 Налогового кодекса вычету не подлежат стоимость имущества, переданного налогоплательщиком на безвозмездной основе. Таким образом, стоимость безвозмездно переданного имущества, необходимо исключить из вычетов.
