Е. Кубиев, МВА
Сертифицированный бухгалтер-практик (САР)
Профессиональный бухгалтер Республики Казахстан
Профессиональный бухгалтер ИПБ России
Действительный член ПОБ «Палаты профессиональных бухгалтеров РК»
Директор ТОО «Almer Int.Pro.»
КАК УЧИТЫВАТЬ ПРИ ЛИКВИДАЦИИ АО ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА, ПО КОТОРЫМ НЕ ПРИНЯТО РЕШЕНИЕ АКЦИОНЕРАМИ ОБ ИХ РЕАЛИЗАЦИИ?
Готовится ликвидация АО. На балансе АО числятся основные средства (только движимое имущество), решение по этим ОС акционерами еще не принято. Обязательно ли проводить оценку данных ОС? Если в дальнейшем они буду реализованы, или будут после налоговой проверки распределяться акционерам. Вклад в АО акционеры осуществляли деньгами.
Согласно пункту 8 статьи 50 Гражданского кодекса РК оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество направляется на цели, указанные в учредительных документах.
В соответствии с пунктом 1 статьи 89 Закона РК «Об акционерных обществах» Оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество ликвидируемого общества распределяется ликвидационной комиссией между акционерами в следующей очередности:
1) в первую очередь - выплаты по акциям, которые должны быть выкуплены в соответствии с настоящим Законом;
2) во вторую очередь - выплаты начисленных и невыплаченных дивидендов по привилегированным акциям;
3) в третью очередь - выплаты начисленных и невыплаченных дивидендов по простым акциям.
Оставшееся имущество распределяется между всеми владельцами акций пропорционально количеству принадлежащих им акций с учетом требований пункта 2 статьи 13 настоящего Закона.
Как указано в пункте 2 статьи 89 Закона требования каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований предыдущей очереди.
Если имущества ликвидируемого общества недостаточно для выплаты начисленных, но невыплаченных дивидендов и возмещения стоимости привилегированных акций, указанное имущество полностью распределяется среди этой категории акционеров пропорционально количеству принадлежащих им акций.
В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности основывается на принципах начисления и непрерывности.
Согласно пункту 25 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» при подготовке финансовой отчетности руководство должно оценить способность предприятия продолжать свою деятельность. Финансовая отчетность должна составляться на основе допущения о непрерывности деятельности, за исключением случаев, когда руководство намеревается ликвидировать предприятие, прекратить его торговую деятельность либо вынуждено действовать подобным образом в силу отсутствии реальных альтернатив. Если руководство, в ходе оценки, располагает информацией о существенной неопределенности в отношении событий или условий, которая может вызвать серьезные сомнения в способности предприятия непрерывно осуществлять свою деятельность в дальнейшем, то такая неопределенность должна быть раскрыта в отчетности. Если финансовая отчетность составляется не на основе допущения о непрерывности деятельности, то этот факт должен быть раскрыт в отчетности вместе с основой, использованной при подготовке финансовой отчетности, а также причиной, по которой предприятие считается неспособным непрерывно продолжать свою деятельность.
Основываясь на этом принципе при принятии решения о ликвидации АО, необходимо произвести оценку всех статей баланса.
В соответствии с пунктом 67 МСФО (IAS) 16 «Основные средства» признание балансовой стоимости основных средств прекращается:
a) при его выбытии; или
b) когда от его использования или выбытия не ожидается никаких будущих экономических выгод.
Согласно пункту 6 МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» предприятие должно классифицировать долгосрочный актив (или выбывающую группу) как предназначенный для продажи, если его балансовая стоимость будет возмещена в основном за счет продажи, а не посредством продолжающегося использования. Для этого актив (или выбывающая группа) должен быть в наличии для немедленной продажи в его текущем состоянии и только на условиях обычных и обязательных при продаже таких активов (или выбывающих групп), и его продажа должна быть в высшей степени вероятной. Для того чтобы продажа была в высшей степени вероятной, соответствующий уровень руководства должен принять план продать актив (или выбывающую группу), и должна быть инициирована активная программа поиска покупателя и выполнения плана. Более того, должна активно вестись деятельность по продаже актива (или выбывающей группы) по цене, которая является обоснованной сравнительно с его текущей справедливой стоимостью.
Как указано в пункте 15 МСФО (IFRS) 5 предприятие должно оценивать долгосрочный актив (или выбывающую группу), классифицированный как предназначенный для продажи, по наименьшей из балансовой и справедливой стоимостей за вычетом расходов на продажу.
Таким образом, так как акционерами было принято решение о ликвидации АО, то, соответственно, балансовая стоимость не может быть возмещена посредством дальнейшего использования, а только за счет продажи или распределения между акционерами.
В соответствии с пунктом 12А МСФО (IFRS) 5 долгосрочный актив (или выбывающая группа) классифицируется как предназначенный для распределения в пользу собственников в том случае, когда предприятие намеревается распределить актив (или выбывающую группу) в пользу собственников. Для этого активы должны быть в наличии для немедленной продажи в их текущем состоянии, а распределение должно быть в высшей степени вероятным. Для того чтобы распределение было в высшей степени вероятным, должны быть инициированы действия с целью осуществления распределения, а само распределение, согласно ожиданиям, должно завершиться в течение одного года после даты классификации. Действия, требуемые для выполнения распределения, должны показывать, что значительные изменения в распределении или его отмена маловероятны. Вероятность одобрения акционерами (если таковое требуется в соответствующей юрисдикции) должна рассматриваться как часть оценки наличия высшей степени вероятности распределения.
Как указано в пункте 15А МСФО (IFRS) 5 предприятие должно оценивать долгосрочный актив (или выбывающую группу), классифицированный как предназначенный для распределения, по наименьшей из балансовой и справедливой стоимостей за вычетом расходов на распределение.
Справедливая стоимость основных средств определяется в соответствии с МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».
Таким образом, при ликвидации АО, если основные средства не будут реализованы, то они автоматически подлежат распределению между акционерами. Соответственно, данные основные средства должны быть оценены, как было сказано ранее, в наименьшей из балансовой и справедливой стоимости за вычетом расходов на распределение.
