Е. Кубиев, МВА
Сертифицированный бухгалтер-практик (САР)
Профессиональный бухгалтер Республики Казахстан
Профессиональный бухгалтер ИПБ России
Действительный член ПОБ «Палаты профессиональных бухгалтеров РК»
Директор ТОО «Almer Int.Pro.»
КАК ВЕСТИ ДОКУМЕНТАЦИЮ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ИП, КОТОРЫЙ НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И СОСТАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ?
ИП на СНР на основе упрощенной декларации занимается производством кулинарных изделий, выпечки. Все продукты закупаются на рынке. Затем из них изготавливается готовая продукция и продается в магазины за наличный расчет. Бухгалтерский учет ИП не ведет. Какие налоговые регистры обязано вести ИП, по каким операциям, и какие графы они должны содержать? Обязан ли ИП вести кассовую книгу и указывать, сколько денег он взял из кассы на свои нужды? Какую документацию еще должен вести ИП по налоговому учету, помимо налоговых регистров и налоговых форм?
На индивидуальных предпринимателей, не осуществляющие ведение бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с законодательным актом РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, распространяется действие Правил организации и ведения налогового учета индивидуальными предпринимателями, которые в соответствии с Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» не осуществляют ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности, утвержденных приказом Министра финансов РК.
В соответствии с пунктом 4 настоящих Правил индивидуальные предприниматели обеспечивают организацию налогового учета, в том числе составление, хранение первичных учетных документов, а также проведение инвентаризации. Операции и события отражаются в налоговом учете с подкреплением оригиналов первичных учетных документов.
В соответствии с пунктом 6 статьи 56 Налогового кодекса учетная документация индивидуальных предпринимателей включает в себя:
· первичные учетные документы;
· налоговые формы;
· налоговую учетную политику;
· иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.
В целях ведения налогового учета согласно подпунктом 2 статьи 60-1 Налогового кодекса индивидуальными предпринимателями составляются первичные учетные документы.
Составление первичных учетных документов индивидуальными предпринимателями производится в соответствии с главами 4.2, 4.3, 4.4, 4.5 Правил ведения бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Правительства РК, которыми установлены требования к составлению первичных документов, приему и выдаче наличных денег и оформлению кассовых документов, к ведению кассовой книги и правила хранения денег, учету подотчетных сумм.
Первичные учетные документы составляются по формам, утвержденным приказом Министра финансов РК «Об утверждении форм первичных учетных документов». При этом, первичные учетные документы составляются на государственном и (или) русском языках без указания счетов бухгалтерского учета.
Первичные учетные документы, формы и требования к которым не утверждены в соответствии с законодательством РК, разрабатываются индивидуальными предпринимателями самостоятельно в соответствии с пунктом 3 статьи 7 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности».
В соответствии с пунктом 16 Правил налоговые формы включают в себя налоговую отчетность, налоговое заявление и налоговые регистры. Порядок составления и сроки хранения налоговых форм устанавливаются статьей 61 и 62 Налогового кодекса.
Как указано в пункте 23 Правил, налоговым регистром является документ налогоплательщика (налогового агента), содержащий сведения об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением. Налоговые регистры предназначены для обобщения и систематизации информации для обеспечения целей налогового учета, указанных в пункте 3 статьи 56 Налогового кодекса. Записи в налоговых регистрах производятся на основании первичных учетных документов. Налоговые регистры индивидуальных предпринимателей включают в себя:
1) налоговые регистры, составляемые индивидуальными предпринимателями самостоятельно по формам, установленным ими в налоговой учетной политике с учетом положений статьи 56 Налогового кодекса;
2) налоговые регистры, составляемые индивидуальными предпринимателями, формы и правила составления которых в соответствии с пунктом 4-1 статьи 77 Налогового кодекса утверждены постановлением Правительства РК «Об утверждении форм налоговых регистров и правил их составления».
Данным постановлением утверждены следующие формы налоговых регистров:
1) налоговый регистр по применению инвестиционных налоговых преференций;
2) налоговый регистр по определению стоимостных балансов групп (подгрупп) фиксированных активов и последующим расходам по фиксированным активам
3) налоговый регистр по производным финансовым инструментам;
4) налоговый регистр по учету доходов;
5) налоговый регистр по учету приобретенных товаров, работ и услуг;
6) налоговый регистр по учету доходов физических лиц, облагаемых у источника выплаты, налоговых обязательств по таким доходам, обязательств по учету обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений, включая все налоги и отчисления;
7) налоговый регистр по учету налоговых обязательств по плате за эмиссии в окружающую среду и плате за пользование водными ресурсами поверхностных источников;
Важными из них для индивидуального предпринимателя являются налоговые регистры по учету доходов; учету приобретенных товаров, работ и услуг; учету доходов физических лиц, облагаемых у источника выплаты, налоговых обязательств по таким доходам, обязательств по учету обязательных пенсионных взносов и социальных отчислений, включая все налоги и отчисления.
Эти регистры обязательны для заполнения.
Правила составления вышеуказанных налоговых регистров установлены также постановлением Правительства РК.
Кроме того, если у индивидуального предпринимателя есть и другие объекты налогообложения (налог на имущество, земельный налог, налог на транспортные средства и т.д.), то он должен самостоятельно разработать налоговые регистры по учету данных объектов налогообложения и расчета соответствующих налогов и платежей.
В соответствии с приказом Министра финансов РК «Об утверждении форм первичных учетных документов» кассовая книга по форме КО-4 является первичным документом. А как было ранее указано, первичные документы обязательны для заполнения индивидуальным предпринимателем. Следовательно, даже если индивидуальный предприниматель освобожден от ведения бухгалтерского учета, но он обязан будет вести кассовую книгу при наличии кассовых оборотов.
Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 645 Налогового кодекса на территории РК денежные расчеты, осуществляемые при торговых операциях, выполнении работ, оказании услуг посредством наличных денег, производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин, если иное не установлено настоящим пунктом. Положение настоящего пункта не распространяется на денежные расчеты:
1) физических лиц, не подлежащих обязательной государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, кроме лиц, осуществляющих частную нотариальную деятельность или деятельность по исполнению исполнительных документов;
2) индивидуальных предпринимателей (кроме реализующих подакцизные товары):
· осуществляющих деятельность на основе патента в рамках специального налогового режима для субъектов малого бизнеса;
· осуществляющих деятельность в рамках специального налогового режима для крестьянских или фермерских хозяйств;
3) в части оказания услуг населению по перевозкам в общественном городском транспорте с выдачей билетов по форме, утвержденной уполномоченным государственным органом в области транспорта по согласованию с уполномоченным органом;
4) Национального Банка РК.
А как указано в подпункте 3 пункта 1 статьи 650 Налогового кодекса ответственное лицо налогоплательщика при эксплуатации контрольно-кассовой машины заполняет книгу учета наличных денег.
