C. Кайдарова, аудитор ТОО «Береке-Аудит»,
CIPA, профессиональный бухгалтер РК
В КАКОМ РАЗМЕРЕ УЧИТЫВАЕТСЯ СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА, ПРИ РАСЧЕТЕ СУММЫ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ, ОТНОСИМОЙ НА ВЫЧЕТЫ, ПО ЗАЙМУ ПОЛУЧЕННОМУ ОТ ВЗАИМОСВЯЗАННОЙ СТОРОНЫ?
ТОО, ОУР, получило заем от взаимосвязанной стороны. При применении формулы для расчета суммы вознаграждения, подлежащей отнесению на вычеты, включаются ли в собственный капитал суммы резервов? Какие обязательства учитываются при расчете?
Положения НК. Согласно статье 103 Налогового кодекса в качестве одного из показателей формулы для расчета суммы вознаграждения, подлежащего отнесению на вычеты, используется среднегодовая сумма собственного капитала, которая равна средней арифметической сумм собственного капитала на конец каждого месяца отчетного налогового периода.
Понятия «собственный капитал» в Налоговом кодексе не дано. В этой ситуации следует воспользоваться положениями пункта 3 статьи 12 Налогового кодекса, согласно которому понятия гражданского и других отраслей законодательства Республики Казахстан, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства Республики Казахстан.
Так, согласно статье 13 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» элементами финансовой отчетности, связанными с оценкой финансового положения, являются активы, обязательства и капитал.
Капитал - доля в активах индивидуального предпринимателя или организации, остающаяся после вычета всех обязательств.
Помимо этого, пунктом 5 статьи 20 настоящего Закона предусмотрено, что уполномоченный орган разрабатывает и утверждает типовой план счетов бухгалтерского учета.
Раздел 5 «Капитал и резервы» типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Министра финансов РК, включает следующие подразделы:
5000 - «Уставный капитал»;
5100 - «Неоплаченный капитал»;
5200 - «Выкупленные собственные долевые инструменты»;
5300 - «Эмиссионный доход»;
5400 - «Резервы»;
5500 - «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
5600 - «Итоговая прибыль (итоговый убыток)».
Таким образом, использую положения пункта 3 статьи 12 Налогового кодекса, можно сделать вывод, что резервы будут учитываться при исчислении среднегодовой суммы собственного капитала.
Обязательства. Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 103 Налогового кодекса при исчислении среднегодовой суммы обязательств не принимаются в расчет следующие начисленные обязательства по:
налогам, сборам и другим обязательным платежам в бюджет;
заработной плате и иным доходам работников;
доходам будущих периодов, за исключением доходов от взаимосвязанной стороны;
вознаграждениям и комиссиям;
дивидендам.
Учитывая положения данного пункта, все другие начисленные обязательства, имеющиеся у Товарищества в отчетном периоде, будут учитываться при расчете среднегодовой суммы обязательств.
Обратите внимание. Статьей 103 Налогового кодекса, в целях налогообложения, вознаграждениями будут признаваться вознаграждения, связанные с кредитом (займом, микрокредитом), за исключением полученной (выданной) суммы кредита (займа, микрокредита), комиссий за перевод денег банками и иных выплат лицу, не являющемуся для заемщика заимодателем, взаимосвязанной стороной.
Таким образом, если взаимоотношения по иным выплатам возникают у лиц, которые по отношению друг к другу не являются заимодателем или взаимосвязанной стороной, то такие выплаты не будут являться вознаграждением. Следовательно, если иные выплаты производятся заимодателю вне зависимости от того является заимодатель взаимосвязанной или невзаимосвязанной стороной, то такие выплаты будут классифицироваться как вознаграждение в целях налогообложения.
