Е. Кубиев, МВА
Сертифицированный бухгалтер-практик (САР)
Профессиональный бухгалтер Республики Казахстан
Профессиональный бухгалтер ИПБ России
Действительный член ПОБ «Палаты профессиональных бухгалтеров РК»
Директор ТОО «Almer Int.Pro.»
КАК ОТРАЗИТЬ В ДЕКЛАРАЦИИ ФОРМЫ 100.00 ВЫБЫТИЕ ВСЕХ ФИКСИРОВАННЫХ АКТИВОВ?
На 1 января остаток основных средств по данным бухгалтерского учета 1 000 000 тенге. Приобретено основных средств на 300 000 тенге. В течение отчетного периода реализованы все основные средства и на конец отчетного периода, 31 декабря, остаток по основным средствам - 0. В налоговом учете стоимостной баланс II группы 900 000 тенге. Поступление - на 300 000 тенге. Выбытие - на 500 000 тенге (т.к. реализация без перевода ОС в товар по цене реализации без НДС). Остаток на 31 декабря - 700 000 тенге. Фактически основных средств - нет, а в налоговом учете стоимостной баланс данной группы на 700 000 тенге. Как правильно поступить? Начислять амортизацию на стоимостной баланс II группы 700 000 тенге? Или согласно ст. 121 НК РК после выбытия всех фиксированных активов стоимостной баланс на конец налогового периода подлежит вычету? Как правильно отразить в декларации формы 100.00?
В соответствии с пунктом 3 статьи 119 Налогового кодекса при реализации фиксированных активов, в том числе по договору финансового лизинга, без их перевода в состав товарно-материальных запасов стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость реализации, за исключением НДС.
Согласно пункту 1 статьи 121 Налогового кодекса после выбытия, за исключением безвозмездной передачи, фиксированного актива подгруппы (по I группе) сумма в размере стоимостного баланса подгруппы на конец налогового периода признается убытком от выбытия фиксированных активов I группы. Стоимостный баланс данной подгруппы приравнивается к нулю и не подлежит вычету.
Как указано в пункте 2 статьи 121 Налогового кодекса после выбытия всех фиксированных активов группы (по II, III и IV группам) стоимостный баланс соответствующей группы на конец налогового периода подлежит вычету, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Таким образом, так как все фиксированные активы выбыли, то стоимостной баланс подгруппы на конец отчетного периода относится на вычеты согласно статье 121 Налогового кодекса.
Амортизацию по данной группе (II) в налоговом учете не начисляете.
В приложении 2 «Вычеты по фиксированным активам» по форме 100.02 к Декларации по КПН вышеуказанные операции будут отражаться следующим образом. (Допустим, что у предприятия нет активов, кроме фиксированных активов II группы). Заполнены только некоторые строки приложения к декларации.
| Код строки | Наименование | Сумма |
| Приложение 2 |
| 100.02.001 | Стоимостной баланс групп (подгрупп) на начало налогового периода | 900 000 |
| II | II группы | 900 000 |
| 100.02.002 | Стоимость поступивших фиксированных активов | 300 000 |
| II | II группы | 300 000 |
| 100.02.003 | Стоимость выбывших фиксированных активов | 500 000 |
| II | II группы | 500 000 |
| 100.02.005 | Стоимостной баланс групп (подгрупп) на конец налогового периода | 700 000 |
| II | II группы | 700 000 |
| 100.02.006 | Амортизационные отчисления по фиксированным активам | 0 |
| II | II группы | 0 |
| 100.02.008 | Величина стоимостного баланса группы и признаваемый убыток по подгруппам (I группы) при выбытии всех фиксированных активов | 700 000 |
| II | II группы | 700 000 |
| 100.02.011 | Итого вычетов по фиксированным активам | 700 000 |
| II | II группы | 700 000 |
| | | |
| Декларация по КПН |
| 100.00.017 | Вычеты по фиксированным активам | 700 000 |
